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第9章产品成本计算方法概述•一、企业的生产类型按生产工艺流程的特点•1.简单生产•生产工艺流程不间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。•2.复杂生产•生产工艺流程中间是由可以间断的若干生产步骤所组成的生产。•复杂生产又分为连续式复杂生产和装配式复杂生产第一节企业的生产类型及其特点•一、企业的生产类型按生产组织的特点•1.大量生产•不断的重复生产一种或者几种产品的生产•2.成批生产•按照预先确定的产品批别和数量，轮番进行若干种产品的生产。成批生产又分为大批生产和小批生产•3.单件生产•根据各订货单位的要求，生产某种规格、型号、性能等特定产品的生产第二节生产特点和管理要求对产品成本计算的影响1.对成本计算对象的影响•成本计算对象就是生产费用归集的对象。•从生产工艺过程上看：–单步骤生产，只能按照产品的品种计算成本。–多步骤生产，往往不仅要求按照产品的品种或批别计算成本，而且要求按产品生产的步骤计算成本。但是如果企业规模较小，管理上不要求按照生产步骤考核生产费用、计算产品成本，也可以只按照产品品种或批别计算成本。•从生产组织特点上看：–大量、大批生产，只能按照产品品种计算成本。–小批、单件生产，可以按照产品的批别或件别计算成本。从管理要求上看，为了分析和考核各批产品的成本水平，也要求按照产品批别或件别计算成本。2.对产品成本计算期的影响•成本计算期是指每间隔多长时间计算一次成本。•大量、大批生产，产品成本计算定期于每月月末进行，而与产品的生产周期不一致。•小批、单件生产，产品成本计算期是不定期的，而与生产周期相一致。3.对完工产品与在产品之间费用分配的影响•单步骤生产，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。•多步骤生产，取决于生产组织的特点：–大量、大批生产中，需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配；–小批、单件生产中，一般不存在在完工产品和在产品之间分配费用的问题。三产品成本计算的基本方法和辅助方法•产品成本计算的基本方法：与生产类型的特点有着直接联系，涉及成本计算对象的确定，是计算产品实际成本必不可少的方法。•产品成本计算的辅助方法：与生产类型的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象，不是计算产品实际成本必不可少的方法。辅助方法的应用或者是为了简化成本计算工作，或者是为了加强成本管理。辅助方法必须与基本方法结合起来使用。产品成本计算的基本方法的特点•品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单步骤的大量生产；也可用于管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。品种法是基本方法中最基本的成本计算方法。•分批法：以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单步骤的小批、单件生产；也可用于管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的小批、单件生产。•分步法：以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于管理上要求分步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产；也适用于管理上要求分步骤计算成本的小批、单件的多步骤生产。第十章品种法成本计算品种法成本计算品种法的基本内容成本计算品种法举例品种法的涵义品种法的特点品种法的成本计算程序第一节成本计算品种法的基本内容•一、品种法的涵义•二、品种法的特点•三、品种法的成本计算程序一、品种法的涵义–品种法的概念•品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法–品种法的适用范围•品种法一般适用于大量大批单步骤生产类型的企业，例如发电、采掘等企业。在这种类型的企业中，由于产品生产的工艺过程不能间断，没有必要，也不可能划分生产步骤计算产品成本，只能以产品品种作为成本计算对象二、品种法的特点–以产品品种作为成本计算对象–按月定期计算产品成本–月末在产品的计算以产品品种作为成本计算对象•品种法的成本计算对象是每种产品，因此，在进行成本计算时，需要为每一品种产品设置一张产品成本计算单。–只生产一种产品企业成本计算对象的确定•如果企业只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品，只需为该种产品设置一张成本计算单，单中按成本项目设置专栏，生产中所发生的生产费用都是直接费用，可以直接根据有关凭证和费用分配表，区分成本项目全部列入到该种产品的成本计算单中。–生产多种产品企业成本计算对象的确定•如果企业生产多种产品，成本计算对象则是每种产品，需要按每种产品分别设置产品成本计算单，生产中发生的生产费用，要区分为直接费用和间接费用，凡能分清应由某种产品负担的直接费用，应直接计入该种产品的成本计算单中；对于几种产品共同耗用而又分不清应有那种产品负担多少数额的间接费用，应采用适当的分配方法，在各种产品之间，或者直接进行分配，或者另行归集汇总为制造费用后，再经过分配计入各成本计算单中的相关成本项目中。三、品种法的成本计算程序–根据产品的品种设置成本计算单（即成本明细账）–审核、归集和分配各种费用–分配待摊费用和预提费用–分配辅助生产费用–分配制造费用–计算完工产品和在产品成本–结转完工产品成本第二节成本计算品种法举例•一、简单品种法举例•二、典型品种法举例一、简单品种法举例–企业概况–该发电厂20xx年x月份发生下列经济业务：–根据上述会计处理登记按成本项目设置专栏的生产成本明细账（见表10-4）。–根据生产成本明细账和电力产量统计资料，编制“电力产品成本计算单”（见表10-5）。–根据生产成本明细账结转本月电力成本，编制会计分录如下：企业概况•生产车间的设置•生产工艺过程•成本项目的设置生产车间的设置•某发电厂属于单步骤的大量生产企业，只生产电力一种产品。工厂设有燃料车间、锅炉车间、汽机车间和电机车间四个基本生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室。生产工艺过程•该厂以煤为燃料进行火力发电，工艺特点主要表现为：通过燃料煤燃烧对锅炉中的水进行加热，形成高温高压的蒸汽，推动汽轮机快速旋转，借以带动发电机转动，从而产生电力。由于整个工艺过程不能间断，又只生产电力一种产品，所以只能选择简单品种法计算电力产品成本，而且生产中发生的一切生产费用都是直接费用，可以直接计入电力产品成本，因此，成本项目可以按照生产费用的经济性质和经济用途结合的原则进行设置。成本项目的设置•该厂为进行成本核算，设置了“生产成本”总账科目，并以成本项目为专栏设置了“生产成本明细账”和“电力产品成本计算单”。具体成本项目包括“燃料费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其它费用”等。•由于电力产品不能储存，不存在未完工的在产品，因而无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。该厂所产电力，除少量自用外，全部对为供应，因此，当月发生的全部生产费用，即为当月电力产品的总成本，除以对外供应的电力产量，即为电力产品的单位成本。该发电厂20xx年x月份发生下列经济业务：•据燃料车间提供的燃料耗用统计表编制“燃料费用分配表”（见表10-1）。•据不同生产车间各种用途的领料凭证（或领料凭证汇总表）,编制“材料费用分配表”（见表10-2）。•据各生产车间工资结算凭证汇总表，编制“工资及福利费分配表”（见表10-3）。•本月应付水费28600元，其中生产用水费27000元，各车间公共用水费1600元。根据有关凭证编制会计分录如下：接下页•根据“固定资产折旧计算表”（略）,各车间本月计提折旧费53000元，编制会计分录如下•按规定的提存率提取本月修理费用35000元，编制会计分录如下•结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2200元（低值易耗品采用分期摊销法），编制会计分录如下•结转应有本月生产负担的车间财产保险费用3100元，编制会计分录如下接上页表10-1燃料费用分配表20xx年5月燃料名称数量（吨）单价（元/吨）金额阜新原煤800300240000大同原煤500280140000合计1300---380000根据“燃料费用分配表”，编制会计分录如下：借：生产成本----燃料费380000贷：燃料380000表10-2材料费用分配表20xx年5月车间材料名称数量（公斤）单价（元/公斤）金额燃料车间A材料3006018000锅炉车间B材料100303000汽机车间C材料2205011000电机车间D材料80352800修理车间E材料270205400合计---------40200根据“材料费用分配表”，编制会计分录如下：借：生产成本----材料费40200贷：原材料40200表10-3工资及福利费分配表200x年5月车间工资福利费合计燃料车间20000280022800锅炉车间15000210017100汽机车间18000252020520电机车间10000140011400修理车间800011209120合计71000994080940根据“工资及福利费分配表”，编制会计分录如下：借：生产成本----工资及福利费80940贷：应付工资71000应付福利费9940借：生产成本----生产用水费27000---其它费用（水费）1600贷：应付账款28600借：生产成本----折旧费53000贷：累计折旧53000借：生产成本----修理费35000贷：预提费用35000借：生产成本----其它费用（低值易耗品摊销）2200贷：待摊费用2200借：生产成本----其它费用（保险费）3100贷：待摊费用3100表10-4生产成本明细账200x年5月摘要燃料费生产用水费材料费工资及福利费折旧费修理费其它费用合计分配燃料费380000380000分配材料费4020040200分配工资福利费8094080940分配水费27000160028600分配折旧费5300053000分配修理费3500035000分配低值易耗品22002200分配保险费31003100本月合计38000027000402008094053000350006900623040本月转出38000027000402008094053000350006900623040成本计算单中，生产量扣除厂用电量即为厂供电量；电力成本除以厂供电量，即为电力单位成本。由于燃料成本占电力成本的比重较大，从重要性原则考虑还要突出反映电力的燃料单位成本，以便加强对燃料成本的分析和考核。接下页表10-5力产品成本计算单200x年5月成本项目生产量（千度）总成本单位成本燃料费生产用水费材料费工资及福利费折旧费修理费其它费用38000027000402008094053000350006900107.04合计623040---生产量其中：厂用电量厂供电量39003503550产品单位成本------175.50接上页借：主营业务成本623040贷：生产成本623040典型品种法举例P117本章内容•第一节产品成本计算的品种法•第二节产品成本计算的分批法•第二节产品成本计算的分步法它是最基本的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产类型的企业。按产品的生产类型及成本计算的繁简程度简单品种法典型品种法一、成本计算的品种法（一）品种法的概念是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法是指企业最终产品是单一品种。全部生产费用都是直接费用，不存在各种产品之间分配费用的问题；月末一般无在产品。用于不要求分步计算成本的多步骤小型生产企业。凡生产过程中发生的应计入成本的间接费用，均要在各种产品之间分配。月末还需要将费用在完工产品于在产品之间分配(三)品种法的成本计算程序原始凭证及各种费用分配表⑴产品成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产费用分配表制造费用明细帐制造费用分配表产品成本明细帐产品成本计算单⑵⑵⑵⑵⑶⑷⑸⑷⑹⑺1、根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表（1）根据银行存款、现金付款凭证汇总编制各项货币支出。借:生产成本-基本生产成本-辅助生产成本管理费用财务费用制造费用等贷:银行存款等（2）根据按原材料余额归类的领、退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表。借:生产成本-基本生产成本-辅助生产成本管理费用制造费用贷:原材料（3）根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配标准编制外购动力分配表。