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成本会计学第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）主讲人：贾莉莉泰山学院经济管理系泰山学院经济管理系贾莉莉本章内容第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配本节学习目标：•掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅助生产成本的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配本节学习内容：•辅助生产成本的概念；•辅助生产成本的归集；•辅助生产成本的分配；•辅助生产成本的核算。泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产成本核算的特点1、定义：辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产成本核算的特点2、辅助生产车间的类型：•1）只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产成本核算的特点2、辅助生产车间的类型：2）生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目设立专栏进行明细核算。泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算•第一种：先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方．第二种：不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配要素费用帐户辅助生产成本—X车间辅助生产成本—Y车间辅助生产成本—Y车间基本生产成本—甲制造费用等帐户分配归集辅助生产成本的归集与分配程序泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算借：辅助生产成本—X车间贷：原材料应付工资应付福利费累计折旧待摊费用银行存款等泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配•二、辅助生产费用的分配•分配原则：•1、受益性原则•2、是否交互分配原则泰山学院经济管理系贾莉莉辅助生产费用分配的方法直接分配法顺序分配法一次交互分配法劳动竞赛奖节约奖代数分配法计划分配法泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配•（一）直接分配法•1、内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配•（一）直接分配法•2、适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配例1：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3－16；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3－17。表3－16受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产－丙产品10300基本生产车间205008000辅助生产车间（供电）10000辅助生产车间（供水）3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000泰山学院经济管理系贾莉莉•按下列公式计算：单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助生产劳务（产品）总量－其他辅助生产劳务（产品）总量）1、水单位成本（分配率）＝2065÷（41300－10000）＝0.066(元/立方米)2、电单位成本（分配率）＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/度)表3－17辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）206547406805供应辅助生产以外的劳务数量31300立方米20000度——单位成本（分配率）0.0660.237——基本生产——丙产品耗用数量10300——分配金额2441.102441.10基本生产车间耗用数量205008000——分配金额135318963249行政管理部门耗用数量80001200——分配数量528284.40812.40专设销售机构耗用数量2800500——分配金额184118.50302.50合计206547406805泰山学院经济管理系贾莉莉根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本－丙产品2441.10制造费用3249管理费用812.40营业费用302.50贷：辅助生产成本—供水车间2065—供电车间4740泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配•例2：华光公司有供水和供电两个辅助生产车间，2006年7月两车间所耗费用分别为4085元和9020元。两辅助生产车间供应产品、劳务数量见下表。•要求：对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。泰山学院经济管理系贾莉莉受益单位耗水（m3)耗电（度）基本生产－甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间－供电20000辅助生产车间－供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配•解：单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）•水单位成本（分配率）•＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)•电单位成本（分配率）•＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）4085902013105供应辅助生产以外的劳务数量62600m340000度——单位成本（分配率）0.06530.2255——基本生产——甲产品耗用数量20600——分配金额2645.304645.30基本生产车间耗用数量4100016000——分配金额2675.4836086283.48行政管理部门耗用数量160002400——分配数量1044.09541.201585.29专设销售机构耗用数量56001000——分配金额365.43225.50590.93合计4085902013105泰山学院经济管理系贾莉莉根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本－丙产品4645.30制造费用6283.48管理费用1585.29营业费用590.93贷：辅助生产成本—供水车间4085—供电车间9020泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配•（二）交互分配法•1、内容：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。•2、特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。泰山学院经济管理系贾莉莉第一种方法是，第一步先进行交互分配，第二步再进行直接分配。第二种方法是：第一步进行直接分配和交互分配，第二步再对交互分配部分进行追加分配。一次交互分配法泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配•（二）交互分配法•3、具体方法：•1）对内分配•首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配•（二）交互分配法•1）对内分配•计算公式：•费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配•（二）交互分配法•2）对外分配•然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配•（二）交互分配法•2）对外分配•计算公式：•费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量•（交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用）泰山学院经济管理系贾莉莉承上例2：数量分配率分配额数量分配率分配额待分配生产费用826000.04954085460000.1961902013105辅助生产-供水1176.52-6000-1176.52辅助生产-供电-20000-989.10989.10对外分配的辅助生产费用626000.06824272.42400000.22088832.5813105基本生产-甲产品206004548.784548.78基本生产车间410002798.23160003533.036331.26行政管理部门160001091.992400529.951621.95专设销售机构5600382.201000220.82603.02合计626004272.42400008832.5813105供电车间合计交互分配对外分配项目供水车间泰山学院经济管理系贾莉莉承上例2：1、对内交互分配：1）水费的分配率=4085/82600=0.049（元/立方米）2）电费的分配率=9020/46000=0.196（元/度）泰山学院经济管理系贾莉莉账务处理：1、交互分配借：辅助生产成本－供电车间989.10－供水车间1176.52贷：辅助生产成本－供水车间989.10－供电车间1176.52泰山学院经济管理系贾莉莉承上例2：2、对外分配1）水费的分配率=（4085+1176.52-989.1）/（82600-20000）=0.068（元/立方米）2）电费的分配率=（9020+989.1-1176.52）/（46000-6000）=0.221（元/度）泰山学院经济管理系贾莉莉账务处理：2、对外分配借：基本生产成本－甲产品4548.78制造费用6331.26管理费用1621.95营业费用603.02贷：辅助生产成本－供水车间4272.42－供电车间8832.58泰山学院经济管理系贾莉莉一次交互分配的第二种方法对上例的处理方法。泰山学院经济管理系贾莉莉优缺点和适用性辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配•（三）顺序分配法•1、内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配•（三）顺序分配法•2、特点：•前者分配给后者，后者不分配给前者；•后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用泰山学院经济管理系贾莉莉第三节辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配•（三）顺序分配法•3、适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。泰山学院经济管理系贾莉莉承上例1：•因为供水车间接受的电费为4740/23000*3000=630元，受益多，•供电车间接受的电费为2065/41300*10000=500元，受益少•所以，按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。泰山学院经济管理系贾