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1第十四章成本计算的定额法2第十四章结构框图成本计算的定额法成本计算定额法基本内容定额成本的计算定额差异的计算直接材料定额差异的核算工资定额差异的核算制造费用定额差异的核算废品损失差异的核算定额差异的处理定额变动差异的计算产品实际成本的计算定额法下产品实际成本计算的程序定额法下产品实际成本计算举例定额法的优缺点3第一节成本计算定额法的基本内容一、概念定额法是以产品的品种(或批别)作为成本计算对象，根据产品的实际产量，计算产品的定额生产费用以及实际费用脱离定额的差异，用完工产品的定额成本，加上或减去定额差异、定额变动差异，从而计算出完工产品成本和在产品成本的一种方法。二、适用范围定额法一般适用于产品已经定型，产品品种比较稳定，各项定额比较齐全、准确、原始记录健全的企业采用。三、公式实际成本=定额成本+脱离定额成本差异+(材料成本差异)+定额变动差异4第二节定额成本的计算计算方法例子5一、计算方法1、计算公式如下：某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额×材料计划单位成本某产品直接工资定额成本=该产品工时定额×计划小时工资率某产品制造费用定额成本=该产品工时定额×计划小时费用率某产品的定额成本=直接材料定额成本+直接工资定额成本+制造费用定额成本2、产品成本计算方法定额成本一般是通过编制“定额成本计算表”的方式进行的。在定额成本计算表中，各成本项目的计算方法如下：“直接材料”、“燃料及动力”项目，应根据现行的消耗定额、材料及燃料的计划价格计算；“直接工资”项目，应根据产品的现行工时消耗定额及每小时的计划工资率计算；“制造费用”项目应根据制造费用预算数额以及分配标准来计算，如果制造费用是以定额工时作为分配标准进行分配的，则应按现行分配标准和计划小时制造费用率计算。6二、例子资料某企业生产甲产品，该产品由A、B两个部件组成，A部件由A1、A2、A3、A4四个零件组成.A1零件定额成本计算表如下(见表14-1)。其余各零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表编制的部件成本计算表如下(见表14-2）：B部件定额成本计算表略。根据A、B两个部件定额成本计算表，即可汇总编制造甲产品定额成本计算表(见表14-3)。7表14-1零件定额成本计算表零件名称：A1材料名称计量单位材料定额材料计划单位成本材料定额成本12345公斤2030600工序工时定额累计工时定额小时工资率小时费用率工资定额制造费用定额13356151825856253036145630364418562024合计----901088表14—2部件定额成本计算表部件名称：A部件零件名称需用数量材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A1160090108798A211501011171A331001520135A422002030250合计-105013516913549表14—3产品定额成本计算表产品名称：甲产品部件名称材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A10501351691354B125046281324合计2300181197267810第三节定额差异的计算一、直接材料定额差异的核算二、工资定额差异的核算三、制造费用定额差异的核算四、废品损失差异的核算五、定额差异的处理11第三节定额差异的计算一、直接材料定额差异的核算直接材料脱离定额差异的核算一般采用如下三种方法：1．限额领料法2．整批分割法3．盘存法12限额领料法涵义采用限额领料法来核算材料脱离定额的差异时，一般应实行限额领料制度。凡是超过限额的领料，应设置专门的超额领料单等差异凭证。月末时，将限额领料单内的材料余额和各种差异凭证进行汇总，即可计算出定额差异。公式某产品直接材料该产品材料该产品材料材料计划脱离定额的差异=(实际耗用量-定额耗用量)×单位成本计算本期直接材料的实际消耗量：本期直接材料本期领用期初结余期末结余实际消耗量=材料数量+材料数量-材料数量13整批分割法采用整批分割法时，是按切割材料的批别设置“材料切割单”进行的。在“材料切割单”内，应详细填明送交切割材料的名称、数量、成材率、消耗定额、应切割成毛批数量等资料。在材料切割完成后，根据实际切割成毛批数量乘上消耗定额计算出材料的定额消耗量，将定额消耗量与材料的实际消耗量进行比较，计算出材料定额差异，并将差异数额填入材料切割单内，同时注明产生差异的原因。采取整批切割法的优点是能及时反映和控制材料的耗用情况，但是材料切割单的填制工作量很大，因而只适用于按批核算材料定额差异的一些贵重材料。14盘存法盘存法是根据定期盘点的方法来计算材料的定额消耗量和脱离定额差异的方法，计算的时间可以是每天，也可以是每周或每旬。这种方法的核算程序是，首先用本期完工产品数量加上期末在产品数量，减去期初在产品数量，计算出本期投产数量。其中期末在产品数量是根据盘存数量(或账面数量)计算的；其次，根据材料的消耗定额，计算出产品材料的定额消耗量；然后，根据材料的定额领料凭证、差异凭证及车间的盘存资料，计算出产品的材料实际消耗量；最后，将产品的实际消耗量和定额消耗量进行比较，计算出材料脱离定额的差异。在按盘存法核算定额差异时，应尽量缩短材料定额差异的核算期，只有这样，才能及时地揭露出差异，控制材料的消耗，找出产生差异的原因，提出进一步改进的措施。同时，能将差异的核算工作分散在平时进行，有利于核算工作的及时性。但采用这种方法计算投产量时，期末盘存数是通过倒挤的方法进行的，计算结果不够准确，这种方法一般适用于连续式大量生产的企业。15第三节定额差异的计算二、工资定额差异的核算工资定额差异的核算，由于企业所采用的工资形式不同，其核算方法也不一样。1．计件工资下工资定额差异的核算2．计时工资下工资定额差异的核算16计件工资下工资定额差异的核算在直接计件工资形式下，如果工资定额不变，则生产工人劳动生产率的提高，并不会影响单位产品成本中的工资额。单位产品成本中工资额的变动，可能是由于变更工作条件或支付了补加工资和发给工人的奖励工资的变动，以及加班加点津贴而造成的。在这些情况下，为了便于及时查明工资差异的原因，符合定额的生产工人工资，可以反映在产量记录中；对于脱离定额的差异，应该经过一定的手续，反映在专设的工资差异凭证中，并填明差异原因，以便根据工资差异凭证进行分析。17计时工资下工资定额差异的核算生产工人工资不直接计入产品成本中的核算：某产品工资脱该产品实际该产品单位产品离定额的差异=生产工人工资-(实际产量×定额工资)生产工人工资是根据实际工时比例分配计入产品成本中的核算：某产品工资脱该产品实际产量实际单位该产品实际产量计划单位离定额的差异=(的实际生产工时×小时工资)-的定额生产工时×小时工资实际单位某车间实际生产工人工资总额小时工资=____________________________某车间实际生产工时总数计划单位某车间计划产量的定额生产工人工资总额小时工资=_______________________________________某车间计划产量的定额生产工时总数计算工时差异：工时差异=（实际工时-定额工时）×计划单位小时工资率计算工时率差异：工资率差异=（实际小时工资率-定额小时工资率）×实际工时18第三节定额差异的计算三、制造费用定额差异的核算涵义制造费用属于间接费用，不能在费用发生时直接按产品确定其定额的差异。在平时核算时，主要是通过制定费用预算按照费用的性质，下达给各车间，并采用费用限额手册对各车间的费用支出进行核算和管理，计算费用脱离定额(即费用预算)的差异额。这项差异一般是在月末实际费用分配到产品之后才能确定。公式19制造费用定额差异公式公式计算某车间制造费该产品实际该产品实际产计划小时用定额的差异=的制造费用-(量的定额工时×制造费用)影响制造费用高低的因素也分为工时差异和制造费用分配率差异两个。其计算公式如下：工时差异=（实际工时-定额工时）×计划单位小时制造费用率制造费用率差异=（实际单位小时制造费用率-计划单位小时制造费用率）×实际工时20第三节定额差异的计算四、废品损失差异的核算涵义：对于废品数量及其原因，应该采用废品通知单反映，其中不可修复废品的成本可以根据定额成本或各项消耗定额计算。由于废品损失一般不列入产品的定额成本中，因而它的实际发生额，通常列作定额差异处理。有的行业，要消灭废品还不可能，可根据历史资料制定废品率，作为控制废品的尺度。这时，班组应逐日或定期计算废品率提高或降低所形成的节约额（有利差异）或浪费额（不利差异）计算公式如下：节约或实际废实际送计划废品单位单位废品浪费额=[品数量－（检数量×废品率）]×（定额成本－残值）21第三节定额差异的计算五、定额差异的处理处理如果期末在产品数量较少，占用的成本也较少，为了简化成本核算工作，可将定额差异全部计入完工产品的成本当中，即在产品按定额成本计算。这样，不仅简化了计算手续，而且产成品成本水平能够正确地反映当期工作的成果；如果期末在产品数量变动较大，占用的成本也较大，则定额差异应按完工产品和在产品的定额成本的比例，在完工产品和在产品之间进行分配；公式22定额差异分配公式公式定额差异合计定额差异分配率=—————————————————完工产品定额成本+在产品定额成本完工产品应分摊完工产品定额差异的定额差异=定额成本×分配率在产品应分摊在产品定额差异的定额差异=定额成本×分配率或=定额差异合计-完工产品应分摊的定额差异23第四节定额变动差异的计算概念定额变动差异是指由于对旧定额进行修改而产生的新旧定额之间的差额。定额变动差异的产生，说明企业生产技术水平的提高和生产组织的改善对定额的影响程度。定额变动差异的产生，是由于定额本身变动的结果，与生产费用的节约或超支无关。与定额差异的区别例子24与定额差异的区别1.发生的时间不同定额变动差异不是经常发生的，因而不需要经常核算，只有在发生变动的情况下，才需要核算。一般情况下定额不是经常变动；定额差异是经常发生的，因为定额与实际发生的数额毕竞不会完全一样。为了及时了解定额差异产生的原因，不断降低生产费用，应及时地对脱离定额的差异进行核算，采用定额法的主要目的就是要核算定额差异，以便于对成本进行及时的控制。2.差异的处理方式不同定额变动差异是与某一产品相联系的，对那一种产品的定额进行修改，定额变动差异就可以直接计入该种产品成本中，而不能转入其他产品中；定额差异一般不是由某一种产品所引起的，它是企业各方面工作的综合结果，因而不一定直接计入某种产品的成本中，往往采用分配的方法在各有关产品当中进行分配。25举例例子：某企业月初在产品300件，直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件50元，从本月起，每件直接材料定额成本降低为48元，本月投产600件，实际发生直接材料费用31000元，900件产品本月全部完工。账务处理26账务处理其实际成本的计算结果如下：__________________________________________________月初在产品材料定额成本300×50=15000(元)减：月初在产品材料定额成本降低(50-48)×300=600(元)加：本月投产产品材料定额成本48×600=28800(元)___________________________________________________定额成本合计43200(元)加：材料定额超支差31000-28800=2200(元)加：材料定额变动差异600(元)_________________________________________________完工产品材料实际成本46000(元)27账务处理当有在产品的情况下，定额变动差异不应全部计入当月产品的成本中，而应按照完工产品和在产品的定额成本的比例在完工产品和在产品之间进行分配。公式：定额变动差异合计