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1我国中小企业租赁会计存在的问题及对策研究莫晓涵摘要：租赁通常是以实物为基础，并通过一定的费用进行借贷。在经济快速发展的今天，租赁行业发展也开始越来越快速，就会租赁会计计而言，其专业性相对于其他的实务领域的会计在核算方面有着更多的复杂性。通过介绍我国中小企业租赁会计的现状，分析我国中小企业租赁会计存在的问题，并在此基础上提出对中小企业租赁会计问题提出租赁分类方面、折现率方面以及对关联方租赁交易规范的应对策略。关键词：中小企业；租赁会计；问题与对策就发达国家而言，租赁业已经得到极大的发展，一些发展中国家也开始在租赁领域的开拓，并逐渐成为一种新的投融资渠道，这也对设备的销售产生一定的刺激效应。相对于发达国家，我国租赁会计的发展才刚刚起步。不过在加入WTO之后，租赁业在我国也开始呈现快速增长趋势，2006年2月，财政部正式向社会颁布了《企业会计准则》，在新实施的准则体系中，其中的二十一号条款主要涉及的就是租赁会计的行为规范。一、我国中小企业租赁会计的现状（一）我国租赁业发展在经济快速发展的今天，租赁的形式也呈现多元化的发展。这种形式的出现到如今，大体上存在着两个重要的阶段，分别是传统的租赁模式和现代化的融资租赁。对于后者而言，主要是通过融物的方式来实现融资的目的，之所以如此，是为了能够满足当前的现代化生产的需求。这种租赁形式大多是各类生产性的设备。有关租赁的两个阶段的主要区别在于后者并不是简单的在短期之内应用这些设备，而是由此获得更加长期的资金源。租金的计算通常是以设备的购入价为基础，设备的选择则是由承租人来明确。出租人的风险就是承租人不能够按时支付相应的租金。出租人只对融资担负责任，而后续的设备维护保养则是由承租人承担。从上世纪80年代之后，融资租赁业在我国就开始得到发展，当前已经成为租赁业的核心。早在1980年，中国国际信托投资公司正式向社会提供融资租赁服务，经济效益显著。随后这家公司又和日本东方租赁企业进行了洽谈，并最终在我国境内成立了首家中外合资型的融资租赁公司——中国东方国际。此外，中信公司有进一步开拓市场，2并和相关机构创设了中国租赁公司。而这两个公司的诞生，也基本确立了我国现代化的租赁体制的构建。而经过三十多年的发展，再加上政策的积极支持，我国的融资租赁发展极为迅速，而且从不久的将来就会超过美国，位居第一。从目前来看，我国融资租赁已经开始呈现多元化发展，而且内外投资共存。在这30多年里，我国融资租赁领域从零起步，开始逐渐壮大，至今已经成为推动经济发展的重要动力。但另一方面，也开始出现很多问题，这些问题主要包括以下几个方面：第一，整体的融资租赁规模相对较小，针对设备的渗透率相对较低。第二，基本上是企业的一种筹资模式，其促销和资产管理功能并没有体现出来。当前部分租赁公司的资产质量水平严重偏低，没有适量的流动资金，甚至经营都开始出现严重困难。之所以出现这些问题，不仅存在着宏观上的因素，同时租赁业自身的问题也不可忽视。从宏观层面来看，虽然融资租赁在快速发展的几十年里，还没有构建相对完善的法律体系。出租人的利益很难从法律上给予保障。而且也没有针对这个行业推出相关科学的会计规范，从税收层面，优惠政策也相对较少，甚至没有。而且租赁公司的资金来源渠道也难以拓展，这些必然会导致企业不愿意去融资租赁，这必然会遏制这类企业的创新能力的增长。同时由于信用体系的不健全，导致承租和出租双方难以形成信任关系，甚至有的承租人拒付租金等，另外风控体系不完善，经营能力较低等也都会不同程度影响到这个行业的发展。（二）租赁会计的分类所谓租赁，即是在一个约定的时间范围之内，出租人将资产的使用权转移给承租人，而对于前者则能够因此获得一定的租金。而这个活动就被称作租赁业务。也就是说，设备拥有着将产品出租给租赁设备者，然后租赁设备者支付相关的租金给设备的拥有者。而承租人就能够因此获得这个设备的使用权，对于承租人而言，就等于获得了一笔资金。在我国租赁发展还处于初级阶段，租赁形式相对简单，目前主要可细分成融资和经营两种形式的租赁。对于前者模式而言，资产所有权的相关风险和报酬都会被转移，而且这个资产的最终所有权既可以彻底转移，也可以回收。而对于后者模式而言，则是除了这种融资租赁之外的其他形式。企业在开展租赁时，应该要全面考量在租赁时间到期之后，这个资产是否是彻底转移，还是让承租人拥有优先购买该项资产的权利，此外还有这个租赁期所占这个设备总是用年限的比例等。如果满足下面其中的一项或者多项，都可称作融资租赁：3第一，租赁期结束，资产所有权由承租人获得。第二，承租人有优先购买权，而且购入价要比最初的该资产的公允价值低。因此这种选择权，实际上从一开始就可以让承租人给予明确。第三，即使这个承租人最终不能获取这个设备使用权，那么租赁时间都所占这个设备使用寿命的绝大部分。第四，承租人在完成租赁交易之后，会支付相应的租赁费用，这个费用和租赁明确日对应的租赁资产公允价值基本一致。出租方在这此时间节点中所收取的最低租金，也是和该日对应的资产公允价值保持一致。第五，租赁资产存在着特殊属性，如果没有很大的改变，那么承租方可以应用。当然，针对租赁的分类还有一些其他的方法，比如根据资产的投资李元进行分类，于是就可以细分成直接、售后回租、转租等。而根据出租房是否愿意垫付资金的方式就可以细分成杠杆租赁、转租租赁和垫付租赁等模式。不过从大方向而言，租赁的形式主要包括了融资和经营两种模式。（三）租赁会计在经济社会中的作用租赁这种形式自古就有，而且在这个交易活动中，双方都会产生利益。因此这种模式在现代经济领域应用也更加广泛，作用也越发显著：1.解决资金短缺问题在当前的租赁模式之下，承租方不再需要在购买设备时，一次性支付大量资金，而是可以进行很少的支付，甚至不需要支付就能够获得相对昂贵的设备。而随着设备的使用，就会产生相应的收入，进而通过这个收入为这个设备进行分期付款，能够形成双赢的效果。所以这种租赁方式对于资金较少的企业或者正处于起步阶段的企业极为重要。2.减少资产陈旧风险事实上，现在设备的淘汰速度越来越快，那么随着设备的购入，就会在时间的推移下，迅速耗用这些设备的价值，进而使之转变成落后陈旧的设备，那么这就会给企业带来一定的风险。而通过租赁这种形式，则能够极大的规避这种非鞥先，所以很多企业更愿意去租赁一些设备，而不是去购买。3.避免通货膨胀的损失因为租赁时间都相对较长，而且租赁本身是按照分期付款的方式来支付，所以租赁尤其是现代的租赁模式，则能够很好的减缓因为通货膨胀给企业带来的损失的问题。如4果在租赁期内，发生了物价上涨问题，实际上对于承租方而言还能够实现成本的下降，所以能够让承租方很好的应对通胀风险。4.降低筹资成本如果承租方直接从金融机构通过贷款的方式采购设备，不仅会受到诸多的限制，而且还会需要通过一定的抵押资产，支付相对昂贵的贷款利率等，于是往往超过设备本身的资产，对于企业而言会产生较大的压力。但是在租赁这种形势下，则能够规避这种问题，因为这些租赁公司本身有能力对企业的偿还能力进行评估，所以不需要承租方提供太多的担保，进而有效的降低承租方的融资成本。5.还租形式灵活相对其他筹资模式而言，租赁的还款形式相对灵活，承租方可以结合自身企业的收入情况明确相关的支付模式，或者支付次数等，甚至可以通过除了现金等其他方式来进行支付。通过这种多元化支付模式的设置，可以让承租方更为方便的开展相关的经营活动，从而确保融资业务的有效开展。二、我国当前租赁会计存在的问题分析在租赁会计准则的实施下，这个行业更是进入到全面发展期。在当前的租赁会计准则之下，相关的会计水平会得到显著提升，同时也能够有效的确保这个行业的可靠性。当然由于这个准则的实施至今年限还相对较短，所以不可避免会产生相关问题。（一）租赁分类标准不合理在当前实施的《企业会计准则》中，21号所涉及到就是租赁的相关准则。在此准则中，提出了出租和承租双方在开展租赁经济行为的当日要将租赁形式进行明确。在这个准则中，明确了在融资租赁之外，就是所谓的经营租赁。另外作为承租方，通过经营性租入资产并不需要将其纳入到资产负债表体系中，这样就不需要将其当成自有资产来进行核算。而对于融资性租赁而言，则需要纳入到资产负债表。通常，最低租赁收取的资金和最低的租赁付款额和第三方资产剩余价值之和是保持一致的。在这里提到的第三方的资产剩余价值和租赁双方主体并不具有关联度。因此，如果在租赁过程中出现了这种余值，那么此时最低租赁收款和租赁付款不具有等价关系。而对此有关租赁会计准则也给与了明确，认为针对同一笔租赁交易，双方主体在针对具体的业务而言在判定上是具有一定差异的。另外，融资和经营这两种租赁模式在会计处理方面也具有显著差异。承租人会结合5自身的企业情况选择相关的租赁模式。对于经营租赁而言，企业可以获得额外的融资，而且企业也会能够进一步降低自身的财务杠杆，进而有助于企业内部的资本结构的优化，降低资金成本。不过出租人更愿意采用融资租赁的形式。因为在融资租赁模式之下，资产的相关风险就会被转移至承租方，出租方不再对这部分的风险给予承担。由于双方存在着这种偏好的差异，所以双方就会结合会计准则的一些缺陷来设计一个双方都能够满足的租赁合同。目前租赁会计准则中已经存在着可以量化的标准，这些标准可以让双方的合同设计有了一定的富余量。当然这些标准虽然相对严格，可是在践行期间，还是存在着主观性的问题。比如承租方可以结合量化规定，在合同中进行设计，在租赁这些资产时，可以是其使用年限的75%，这样就能够消除在财务报表中可能出现有关融资租赁的缺陷问题。而对于出租方而言，则会尽可能的采用多元化方式，促使在租赁时间范围之内，让租赁费用和资产的四分之三使用寿命形成等价关系。比如施乐就曾经通过这个量化指标来对利润进行了一定的操控。该公司的子公司所使用的复印机只能够提供5年的使用期限，而在签订合同时，就将这个使用寿命设置成了3年，但是这个公司却为了达成四分之三的目标，于是将其使用年限设置成了4年，于是就会让这家企业的利润产生了显著增长。（二）折现率方面的缺陷在租赁会计准则中，对于承租方所开展的最低租赁付款的计算而言，可以获取出租方的租赁内含利率，然后就能够将该利率当成折现率。当然也可以能够将在租赁合同中提出的利率当成折现率。而在合同中，没有对这个利率进行明确，而且承租方也没有得到这个内含利率，那么就可以将银行的同期贷款利率设置成折现率。合同所设置的利率自然是租赁双方通过协商都认可的一种利率。从这个过程来看具有公平的要素。可是从具体的践行过程中，却能够让双方都有一个可以调控的空间。比如在上文中谈到的，承租人会更加乐意使用经营性租赁，所以在制定合同利率时，双方就会进行协商，设计一个相对较高但是折现率。而作为出租方为了能够更好的开拓市场，于是不会对其产生异议。于是在这种折现率之下，就会将最低租赁的付款额度限制进行拉低，于是就可以从融资租赁转变成经营性租赁，承租方也会因此产生更多利益。（三）关联方的租赁交易规定不明确目前，如果两个企业具有关联关系，他们之间的租赁业务的会计准则并没有得到明确。因为当两个企业出现关联性时，就可以在开展租赁业务时，会尽可能的降低最低租6赁的收款额以及付款额，这样就能够利用这个漏洞实现对纳税所得额甚至会计利润加以操控。要知道，融资租赁和其他的交易模式具有显著差异，对于租赁而言，并不是采用一次性付款模式，而是采用的是分期付款，于是在交易时就有一定的隐蔽属性。而且，当前租赁资产在市场中还会存在着诸多的变动问题，弹性相对显著。那么对于部分集团企业就会在其内部利用这种关联交易来进行利润操作。比如X企业在上市之后发现自身的利润不够理想，于是母公司为了能够让这家上市企业能够取得更高的利润，于是就可以通过租赁方式，以较低的价格出租给X企业，于是就能够提升X企业的利润。而且X企业也能够让自己转变成出租方，然后将这个设备再以更高的价格出租给本集团的其他子公司，这样又能够增加X企业的利润。另外如果关联方在所属的区域中，如果所得税具有一定的差异，那么也能够通过租赁模式来压缩纳税额。比如在X企业，其所得税率要比在这集团之下