我国小企业会计制度相关问题探讨

广西大学成人高等教育毕业论文课题：我国小企业会计制度相关问题探讨学院专业年级学习形式、层次学号姓名指导教师（签名）年月日摘要随着我国经济的快速发展，小企业不仅推动了各地经济的发展，而且创造了很多的就业机会，现在小企业的数量越来越多，在我国经济中的地位越来越重要，地位也越来越突出。我国经济发展的重要力量的小企业，由于规模小、业务简单，需求不同等特殊性。使得他们在实行会计制度时难度较大，成本比较高，造成了会计成为他们的负担。所以，针对小企业的特殊性，为小企业专门制定了会计制度。分析企业当前所面临的形式和问题有着重要的作用，同时对完善小企业会计的规范体系，提高会计的信息质量有着重要意义。本文结合小企业会计核算的现状，分析了现行《小企业会计制度》执行中存在的问题，为我国中小企业会计准则的制定提出若干原则性建议。关键词：小企业会计制度财务报告准则会计信息目录一、引言...........................................................1（一）研究的意义...............................................1（二）研究的内容与方法.........................................1二、小企业会计制度的适用范围、内容及特点...........................2（一）小企业会计制度的适用范围.................................2（二）小企业会计制度的内容.....................................3（三）小企业会计制度的特点.....................................3三、《小企业会计制度》的实施现状...................................4四、我国《小企业会计制度》执行中存在的问题.........................5（一）制度设计问题.............................................5（二）企业内部管理问题.........................................6（三）企业外部环境问题.........................................6五、解决我国《小企业会计制度》执行中存在问题的对策.................7参考文献..........................................................101一、引言（一）研究的意义小企业是我国国民经济的重要组成部分，我国的小企业会计并不是缺少标准，由于小企业自身的特点和实际情况，在主要以大中型企业为对象的会计准则和制度下，这些制度显然不适合在小企业实行。国际上也达成共识，英国、加拿大、澳大利亚都先后制定了专门适用于小企业的会计制度或财务报告准则，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）也非常重视中小企业会计问题，并为了简化和规范小企业的会计核算，保证会计信息的真实、完整，切实满足会计使用者的需要，促进中小企业的健康发展。造成该制度不理想的原因有很多，制度转换不具有强制性；小企业本事缺乏执行的内在动力；诸如小企业财会人才匮乏；税务部门的低关注度使执行动力不足，制度本身的不完善影响实施等。我国要求2005年1月1日起在小企业范围内实行《小企业会计制度》，《小企业会计制度》的实施，对进一步贯彻《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，规范小企业会计行为，促进小企业健康发展，具有非常重要的现实意义。（二）研究内容与方法1.本文的主要内容包括了一下几个方面第一部分介绍了本文的主要内容和研究方法，之后介绍了本文的研究目的和意义，从国内和国外两个角度对小企业会计准则的相关问题进行了文献综述。第二部分重点介绍了小企业在执行《小企业会计制度》中存在的问题，首先是会计制度设计存在的问题，其次是小企业内部的问题，再者是小企业外部环境的问题。第三部分介绍了小企业会计的现状，分析了我国小企业的现状、会计信息失真、会计准则选择混乱，原制度也存在着各种问题。根据小企业的特殊性和我国小企业的现状，得出重新建立我国《小企业会计准则》的必要性。第四部分是在上文研究的基础上，为了更好促进《小企业会计准则》的实施而提出的对策和意见，主要是从准则本身制定层面和准则实施层面展开讨论。第五部分是文章的结论22.研究方法：本文主要是采用规范研究，但其中也综合了运用了问卷、借鉴、对比等相结合的研究方法。规范研究。规范研究室本文最主要的研究方法，笔者查阅了大量关于小企业会计准则的国内外相关文献，结果我国的实际情况，分析了小企业的特点和我国小企业的现状。问卷调查。为了充分了解小企业会计业务的特点，企业会计人员对新准则的认识和理解，以及实施准则过程中遇到的障碍和困难，本文采取了实际问卷调查的方法，主要调查对象是南宁市一些小企业的会计工作人员，希望从问卷中能得到一些启示。对比分析法。本文在文献中对比了国外小企业会计发展的状况，对比了各国对小企业界定范围的不同等，从而更好的与我国的具体情况进行对比分析，在对小企业会计准则的变化中，也将新准则、原制度、完整版准则做了详细的对比，通过大量表格，是对比更加清晰明了，希望通过对比能帮助小企业更好的理解新准则的改变。理论与实践相结合。以小企业会计准则理论为基础，同时紧密结合会计实际工作，对小企业实施新的小企业会计准则提出具体方案和切实可行的建议。二、小企业会计制度的适用范围、内容及特点（一）小企业会计制度的适用范围1.根据《小企业会计制度》的规定，其实用于在中国境内设立的不对外筹集资金，经营规模较小的企业。这里的“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券：“经营规模较小”则是《中小企业标准暂行规定》中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。小企业的具体标准为：（1）工业。职工数300人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下。（2）建筑业。职工人数600人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下。（3）批发和零售业。零售业小型企业职工人数100人以下，销售额1000万元以下，批发业小型企业职工人数100人以下，销售额1000万元以下。（4）交通运输和邮政业。交通运输小型企业职工人数500人以下，销售额3000万元以下。邮政业小型企业职工人数400人以下，销售额3000万元以下。（5）住宿和餐饮业。职工人数400人以下，销售额3000万元以下。在以上规定中，职工人数以显现统计制度中的年末从业人员数代替。工业企业的销售3额以现行统计制度重点额年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业以现行统计制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替资产总额以现行制度中的资产合计代替。2.应当指出，企业是不断发展变化的，企业大小是可变的，小企业可以茁壮成长为大企业，大企业也可能分化成小企业。因此，在执行会计制度过程中也不应“从一而终”。视变化了的情况，可以相互转换。另外，在目前有关小企业财务报告准则未出台之前，小企业可参照执行《企业财务会计报告条例》的有关规定，尽量使小企业的财务会计报告规范化。此外，因为小企业一般不对外筹集资金，不发行股票或债券，与公众利益不直接相关，一般不对外提供其会计报表，主管税务机关，借贷商业银行，企业内部管理者应是会计报表的主要使用者。因此，小企业对他们提供真实，完整的会计信息。（二）小企业会计制度的内容1.小企业会计制度，总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明。2.附录一：主要会计事项分录举例，流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用、流动资产、长期负债、所有者权益、成本和费用、收入、利润和利润分配。3.附录二：其他相关法规，中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、国家经济贸易委员会和国家发展计划委员会及财政部国家统计局关于印发中小企业标准暂行规定的通知、国务院国有资产监督管理委员会办公厅关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知、财政部及国家档案局关于印发《会计档案管理办法》的通知、财政部关于印发《会计基础工作规范》的通知（三）小企业会计制度的特点《小企业会计制度》既不同于1997年财政部与国家税务总局联合颁布的《个体工商户会计制度》也不同于财政部2000年修订的《小企业会计制度》。相对而言，它与《企业会计制度》更为接近，要因为会计主体可以根据需要在这两类企业会计制度中转化。两类企业会计制度中的会计基本前提、一般原则、会计要素、报表种类和格式都基本相同。《小企业会计制度》与《会计制度》相比，也有一些差别，如《小企业会计制度》的会计科目比《企业会计制度》减少25个，主要为适应小企业会计的要求，对某些比较复杂的交易或事项，在会计处理上可以适度简化。计提资产减值准备，《小企业会计制度》中只要求对应收款项、短期投资、存货三类资产计提坏账准备，减值准备，跌价准备，以4减少会计人员的职业判断；长期股权投资，应当采用权益法时，可用简化的权益法处理；对长期借款，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的借款费用，可以全部进行资本化处理，而不必按资产的额实际支出数依比例确认应予资本化的数额；对融资租入的固定资产，在计算最低租赁付款额时也可采用简化的方法。小企业所得税的会计处理方法，明确采用应付税款法，这样就没有递延的会计处理。《小企业会计制度》还允许小企业只编报资产负债表和利润表两张基本报表，可不编制现金流量表。这些规定体现了具体情况具体对待的原则。具有较强的针对性和现实性，不仅大大简化小企业的会计实务，也可以减少审计工作量。三、《小企业会计制度》的实施现状目前我国通行的会计准则是财政部2006年发布的《小企业会计准则》，该准则主要适用于上市公司、金融机构以及大型企业。而2004年4月27日颁布并于2005年1月1日施行的《小企业会计制度》，是在《企业会计制度》的基础上，根据小企业的特点，在借鉴国际经验的基础上制定的，其特点是简单、适用。无论从核算成本还是经济后果来看，《小企业会计制度》更针对小企业的自身情况。但在实践中《小企业会计制度》却没有得到普及。侯翠萍、韩云素（2009）在对忻州市属小企业的调查中发现，63％的小企业没有进行制度转换，仍沿用分行业会计制度，对《小企业会计制度》不了解的占56.8％；吴敏艳、周英（2008）在对常熟地区的调查结果表明，执行《小企业会计制度》的企业不足40％。从财政部会计司掌握的数据来看，《小企业会计制度》的执行效果也不十分理想。采用发放调查问卷的方式开展调查。问卷以选择题为主，附带三个问答题，问卷的问题设计主要围绕着小企业会计制度的实施情况、小企业的单位会计构成情况以及报表的主要使用者等信息展开。调查问卷回收率为30％，基本反映目前制度的执行情况。根据调查结果得出统计数据，由数据结果可知，执行此制度的企业占比不足40％，即本地区小企业执行此制度比例并不高。分析制度执行比例不高的原因，调查问卷显示。有60％的单位认为政府部门没有强制要求，有30％的单位回答是会计人员素质不高，有10％的单位则因转换成本较高或其他原因。本文结合问卷结果总结归纳具体原因有以下几点。（一）制度转换不具强制性《小企业会计制度》总说明的第三条规定：符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。很多小企业仍继续沿用原行业会计制度或企业会计制度，且政府部门也未进行定期的检查。税务部门也没有提出强制要求。财政部没有颁布会计制度转换的具体会计处理规定，也未颁布会计制度转换的相关规定，所以小企业的会计很难在实践中推广。（二）缺乏行业监管从小企业外部会计监督角度来看，由于小企业基本上为民营企5业，没有直接联系的主管部门，其会计制度的执行、会计核算的