我国现行税收制度概述

1《营业税改征增值税操作实务》课程第一篇营业税改征增值税的背景和动态第二篇我国现行营业税政策第三篇我国现行增值税政策第四篇营业税改征增值税的试点政策第五篇营改增下的增值税会计核算方法第六篇营改增下增值税发票与纳税申报第七篇营改增对试点行业税负影响的分析本篇主要内容：第一讲我国现行税收制度的介绍第二讲营业税改征增值税的背景第三讲营业税改征增值税的影响和意义第四讲营业税改征增值税的改革过程第五讲未来中国税制改革的趋势第一讲我国现行税收制度的介绍本讲内容：1.税收概述2.我国税收制度的沿革3.我国现行税法体系一、税收概述1.税收的概念和特点概念：2税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。特点：（1）征税的主体是国家；（2）国家征税依据的是其政治权力；（3）征税的基本目的是满足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能；（4）税收分配的客体是社会剩余产品；（5）税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。2.税收的职能（1）调节需求总量：税收对需求总量进行调节，以促进经济稳定。（2）调节经济结构：（3）调节收入分配：二、我国税收制度的沿革中华人民共和国成立60多年来，随着国家政治、经济形势的发展，税收制度的建立与发展经历了一个曲折的过程。大致上经历了以下几个比较重要的历史时期：（一）1994年税制改革1.全面改革了流转税制，实行了以比较规范的增值税为主体，消费税、营业税并行，内外统一的流转税制。2.改革了企业所得税制。3.改革了个人所得税制。4.对资源税、特别目的税、财产税、行为税做了大幅度的调整。3（二）2003年以来的税制改革2003年以来，相关部门按照十六届三中全会提出的“简税制、宽税基、低税率、严征管”原则，积极稳妥地推进税制改革。1.基于经济结构调整的各税种改革2.加强与改善民生的税制改革（三）2008年以来新一轮的税制改革2008年以来，围绕着经济结构调整、加强与改善民生以及统一税法适用，国家进一步开展了一系列的税制改革：1.统一税法适用的税制改革2.基于经济结构调整的各税种改革3.优化产业结构，促进节能减排的税制改革4.加强与改善民生的税制改革5.营业税改征增值税的税制改革2013年12月4日,国务院常务会议决定,从2014年1月1日起,将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点。2014年6月1日，电信业也纳入了营改增试点范围。三、我国现行税法体系1.流转税类：包括增值税、消费税、营业税和关税。2.所得税类：包括企业所得税、个人所得税。3.财产和行为税类：包括房产税、车船税、印花税、契税。4.资源税类：包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税。5.特定目的税类：包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税。上述这17个税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。4Ch1营改增的背景和进展Ch2营改增的税收制度Ch3营改增后的会计处理第一章营改增的背景和进展税种分类税种名称作用商品和劳务税类增值税主要在生产、流通和服务领域发挥调节作用消费税营业税关税第一节营改增的背景一、营业税与增值税营业税的历史沿革：西周的关市之征中的市税、明代的门摊、清代的铺间房南京国民政府《营业税办法大纲》（1928.7），首次命名营业税1950年，政务院公布了《工商业税暂行条例》8年～1984年，取消营业税，并入工商统一税及后来试行的工商税1984年，恢复征收营业税1994年，《中华人民共和国营业税暂行条例》，建立统一、规范的营业税制2009年，修订营业税暂行条例2012年，“营改增”改革开始试点营业税的特征：1.征税范围广、税源普遍2.按行业设计税目、税率53.实行多环节、全额课税4.计算简单，操作方便增值税的规模与特点1.部分地区试点阶段1979年下半年起，襄樊→上海、柳州、长沙、株洲、青岛、沈阳、西安，建立VAT制度2.全国分步试行阶段1982年底，扩大征税范围3.统一、规范的增值税制度1994年，《中华人民共和国增值税暂行条例》4.增值税转型2009年，生产型增值税转为消费型增值税图11994－2012年国内增值税收入规模及变动图21994－2011年进口货物增值税收入规模及变动增值税基本特征：1.实行价外税2.实行凭发票注明税款进行抵扣的办法3.采用消费型增值税64.对不同经营规模的纳税人采取不同的计税方法5.出口退税二、营业税制与增值税制的交叉计算机软件销售专利、非专利技术占软件价格一半以上电信线路维护维修及电信终端维修中存在交叉混合销售兼营行为三、两税并行的问题第一，破坏了增值税的抵扣链条。第二，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。第三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。例如，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。四、“营改增”试点地区时间表2012年1月1日上海市2012年7月，经国务院批准，试点范围由上海分批扩大至北京等8个省（直辖市），北京市于2012年9月1日完成新旧税制转换，江苏省、安徽省于2012年10月1日完成转换，福建省、广东省于2012年11月1日完成转换，天津市、浙江省、湖北省于2012年12月1日完成转换。2013年8月1日全国范围内推开7五、“营改增”扩围2012.1.1交通运输业（不含铁路运输）、部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）2013.8.1现代服务业（广播影视服务）2014.1.1铁路运输、邮政业2014.6.1电信业小结营改增的推进步骤Step12012年部分行业、部分地区Step22013年8月1日某些行业、全国范围Step3计划2015年底前完成全行业、全范围授课提纲模块一：营改增原因分析与改革进程模块二：增值税的征税范围与税率、征收率模块三：纳税人、扣缴义务人的规定模块四：一般纳税人纳税操作模块五：小规模纳税人纳税操作模块六：过渡政策模块一：营改增原因分析与改革进程（一）营改增原因分析8增值税可以避免重复征税避免重复征税是以抵扣链条完整为前提的如果抵扣链条不完整，会出现什么结果？（二）改革进程模块二：增值税的征税范围及税率、征收率问题：营改增范围是否营改增一般纳税人税率或营业税税率1.汽车租金2.房屋租金3.转让专利权4.航空公司出租飞机，不配备操作人员95.航空公司出租飞机，配备操作人员6.代理报关服务7.广告服务8.软件开发9.工程设计10.工程建筑（一）营改增范围、税率、征收率征税范围税率征收率交通运输业11%3%部分现代服务业有形动产租赁17%研发和技术服务6%信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务“1”：交通运输业暂不包括铁路运输，但包含轨道交通运输经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于本次营改增范围远洋运输的程租、期租业务；航空运输的湿租业务属于交通运输业的征税范围远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产租赁快递业务是否营改增？单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税实际执行中有快递经营许可证：邮电通信业，不改增值税无快递经营许可证：运输业或货代业征税，改增值税出租车公司向出租车司机收取的管理费用出租车属于出租车公司的按照“陆路运输服务”征收增值税10出租车属于出租车司机的不征收增值税“6”：部分现代服务业围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务（1）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。技术转让服务：转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动（2）信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。（3）文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务（包括商誉和特许经营权转让服务）、知识产权服务、广告服务（含广告代理服务）和会议展览服务（含会议展览代理服务）。注意：广告服务:包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税（4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服11务、仓储服务和装卸搬运服务。财税[2012]86号：港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税（5）有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产租赁，按照“有形动产租赁服务”而非“交通运输业”征收增值税。（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税；代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税问题解析：营改增范围（1）是否营改增一般纳税人税率或营业税税率1.汽车租金T（有形动产租赁）17%2.房屋租金F（不动产租赁，缴纳营业税）5%3.转让专利权T（研发和技服）6%4.航空公司出租飞机，不配备操作人员T（干租，有形动产租赁）17%5.航空公司出租飞机，配备操作人员T（湿租，交通运输业）11%问题解析：营改增范围（2）是否营改增一般纳税人税率或营业税税率6.代理报关服务T（物流辅助服务）6%7.广告服务T（文化创意服务）6%8.软件开发T（信息技术服务）6%9.工程设计T（文化创意服务）6%10.工程建筑F（建筑业，继续征收营业税）3%（营业税税率）主要内容专题一增值税最新政策归集12专题二营业税最新政策归集专题三支持小微企业发展的税收政策专题一增值税最新政策归集一、征税范围总结二、税率征收率表三、增值税发票使用及管理一、增值税征税范围应税货物（销售货物）应税劳务（提供加工、修理修配劳务）进口货物应税服务（原营业税范围内的劳务；增值税扩围）（一）增值税扩围时间表2012.1.1交通运输业（不含铁路运输）、部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）2013.8.1现代服务业（广播影视服务）2014.1.1铁路运输、邮政业2014.6.1电信业（二）应税服务具体规定行业大类服务类型征税范围交通运输业使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动（远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务）13交通运输业使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动（航空运输的湿租业务，属于航空运输服务）管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动铁路运输服务2014年1月1日起部分现代服务业围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务部分现代服务业围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运和收派服务有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁（远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有