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模块4往来业务会计岗位实训坏账的计提、确认、账务处理。教学内容教学重点教学难点往来结算业务的核算程序与方法；坏账的计提、确认、账务处理；三栏式明细账的登记；总分类账的登记；往来业务核算中总账与明细账的核对。企业往来业务岗位是会计核算业务中核算量大、要求较高的一个会计核算岗位。本模块主要介绍：企业往来结算业务的核算程序与方法，往来业务核算的总账和明细账的登记与核对，以及坏账的计提、发生坏账的确认和进行账务处理的方法。企业往来业务核算涉及到应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款等的核算,核算时有什么区别？如何进行账务处理、如何登账？设疑导课4.1应收账款的核算应收账款的入账价值的确定应收账款通常应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。（1）商业折扣商业折扣是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除，对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响，企业只需按扣除商业折扣后的净额确认应收账款，折扣这一部分，不需在买卖双方任何一方的账上反映。下一页上一页4.1应收账款的核算（1）现金折扣现金折扣是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，用符号“2/10”表示；在20天内付款按售价给予1%的折扣，用符号“1/20”表示；在21—30天内付款，则不给予折扣，用符号“N/30”表示。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。根据《企业会计准则——收入》的规定，企业应收账款的入账价值，应按“总价法”确认。即将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，记作应收账款的入账价值。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为“财务费用”处理。上一页4.1应收账款的核算应收账款的会计核算企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。当销售产品开具增值税发票，发出商品，尚未收到货款，采取托收承付或委托收款的结算方式，根据托收全部价款：借：应收账款（应收全部价款）贷：主营业务收入（销售额）应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）如果企业采取商业折扣的方式赊销，应该按扣除商业折扣后的净额及计算的税金办理托收。上一页4.1应收账款的核算坏账的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收账款，应当计提坏账准备。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确定不能收回的应收款项；因债务单位撤消，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项；因发生自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付的债务，确实无法收回的应收款项；因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。上一页4.1应收账款的核算坏账损失的会计处理我国企业会计制度规定，企业应该采用备抵法核算坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失，计入管理费用，一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。在这种方法下，企业应设置“坏帐准备”科目，贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失冲减的坏账准备数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备数额。上一页4.1应收账款的核算“坏账准备”可按以下公式计算：当期应提取的“坏账准备”＝当期按应收款项计算应提取坏账准备金额-（+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额a、企业提取坏账准备时：借：管理费用－计提的坏账准备贷：坏账准备b、冲减已计提坏账准备：借：坏账准备贷：管理费用－计提的坏账准备上一页4.1应收账款的核算c、发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款（其它应收款）d、已确认并转销的坏账损失以后又收回时：借：应收账款同时借：银行存款（其它应收款）贷：应收账款贷：坏账准备（其它应收款）企业采取备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失有三种方法：即余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。《企业会计制度》规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定，而且一经确定，不得随意变更。如需变更，除应报经批准及备案外，还应在会计报表附注中予以注明。上一页4.2其他应收款的核算哪些款项通过“其他应收款”核算？应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等；备用金，如向企业有关部门拨出的备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。上一页4.2其他应收款的核算备用金的会计处理备用金是指为了满足内部各部门和职工个人生产活动的需要而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。根据备用金管理制度，备用金的核算分为定额备用金制和非定额备用金制两种。定额备用金制它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额，并借此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。当拨付备用金时：借：其他应收款贷：现金当使用备用金补足定额时：借：管理费用贷：现金下一页上一页4.2其他应收款的核算非定额备用金它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。例如预借差旅费业务，当员工出差预借差旅费时：借：其他应收款贷：现金出差归来报销时：借：管理费用贷：其他应收款现金（报销费用大于预借数）如果报销费用小于预借数，就由出差员工退回多借的款项，再借记“现金”账户。上一页4.2其他应收款的核算其他应收款项的核算企业租入包装物，要向出租方支付包装物押金，支付时，借记“其他应收款——存出保证金”账户，贷记“银行存款”账户；当企业如数返还包装物，收到对方退回的押金时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款——存出保证金”。当企业代职工垫付水电费或房租等费用时，借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”账户；从应付工资中扣回时，借记“应付工资”账户，贷记“其他应收款”账户。下一页上一页4.3应付账款和其他应付款的核算应付账款的入账时间，应为所购买物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。应付账款的核算企业发生应付账款时，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款，或冲销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“资本公积”等科目。下一页上一页4.3应付账款和其他应付款的核算其他应付款的核算其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等，具体包括：（1）应付经营租入固定资产和包装物租金；（2）职工未按期领取的工资；（3）存入保证金（如收入包装物押金等）；（4）应付、暂收所属单位、个人的款项；（5）其他应付、暂收款项。企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目，支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”。下一页上一页4.4应收票据和应付票据的核算应收票据的核算（一）应收票据核算的内容应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息票据是指汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。在这类商业汇票中，票据面值为本金，另外标有票面利率（一般是年利率）则：票据到期值=票据面值+票据利息票据利息=票据面值×利率×期限不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款的票据。票据面值一般为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率，则：票据到期值=票据面值。上一页4.4应收票据和应付票据的核算（二）应收票据的会计处理1、不带息票据的会计处理当企业销售产品收到购货方开具的商业汇票时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）当票据到期，收到票据款时：借：银行存款贷：应收票据如果票据到期，购货方无力付款时：借：应收账款贷：应收票据下一页上一页4.4应收票据和应付票据的核算2、带息票据的会计处理对于带息应收票据，应当计算票据利息，企业应于期末，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。借：应收票据（票据本金）贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）当计提票据利息时：借：应收票据（票据利息）贷：财务费用当票据到期支付票据款时：借：银行存款贷：应收票据（票据本息和）下一页上一页4.4应收票据和应付票据的核算应付票据的核算（一）应付票据核算的内容应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料，商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业设置“应付票据”科目，贷方登记开出并承兑汇票的面值及带息票据的预提利息；借方登记支付票据的款项，余额在贷方，表示尚未支付的票据的面值和应计未付的利息。（二）应付票据的会计处理a、企业购买材料开出商业汇票时：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付票据上一页4.4应收票据和应付票据的核算b、不带息票据到期付款不带息票据到期，直接按票据面值付款。借：应付票据（面值）贷：银行存款c、带息票据计息及到期付款的核算对于带息应付票据，通常应在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用：借：财务费用贷：应付票据票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用，按票据账面余额：下一页上一页4.4应收票据和应付票据的核算借：应付票据（票据账面余额）财务费用（未计利息）贷：银行存款（实际支付的金额）d、逾期应付票据的核算企业开出、承兑商业承兑汇票如不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据账面价值转入应付账款核算。如果银行承兑汇票到期，如企业无力支付到期票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按一定的利率计收利息：借：应付票据贷：短期借款下一页上一页4.5往来业务三栏式明细账的登记明细分类账明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账薄，其格式与三栏式总账格式相同。三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户，如应收账款等往来业务核算。本节内容主要考核学生对往来业务涉及原始凭证的识别，并能准确无误的填制审核，并能根据原始凭证准确规范的填制记账凭证并登记往来明细账及总账。提高学生的实操技能。上一页4.6往来业务总分类账的登记一、总分类账的格式及登账依据总分类账简称总账，是根据总分类科目设置的，用来总括地反映各会计要素具体内容的账户。每一个会计主体都必须按国家统一的会计制度设置总分类账，总分类账采用订本式账簿，账页格式一般采