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教师备课纸第四章金融资产1第四章金融资产【教学目的与要求】1．了解：金融资产的概念及分类。2．掌握：（1）交易性金融资产的核算（包括：初始计量、持有收益的确认、期末计量以及处置）（2）一般企业应收款项的主要账务处理。包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。本章基本内容框架第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等资产。本章以下所指金融资产不包括:货币资金（第二章）长期股权投资（第五章）这两项资产。职称考试考点教师备课纸第四章金融资产2二、金融资产的分类（一）分类依据：企业应当结合自身业务特点、投资策略（目的）和风险管理要求，由管理当局在初始计量时进行分类。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。（二）分类：1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2．持有至到期投资3．贷款和应收款项4．可供出售金融资产（三）金融资产之间的重分类：只有第二类可以重分类为第四类第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述第一类“以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产”可进一步分为：1．交易性金融资产：满足三个条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产.2．直接指定为第一类（以．．．．．．）二、交易性金融资产的会计处理（一）核算原则1．企业取得金融资产时所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目。2．在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。3．资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量，交易性金融资产公允价值变动计入当三个条件详见P119，注意是：衍生金融工具的科目为“衍生工具”。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售金融资产持有至到期投资贷款和应收款项重分类是有条件的×××教师备课纸第四章金融资产3期损益。4．处置交易性金融资产时，将处置时金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（二）主要核算科目与交易性金融资产核算有关的会计科目核算科目科目性质核算内容交易性金融资产交易性金融资产—××（成本）【明细分类科目】资产类核算企业交易性金融资产的成本交易性金融资产—××（公允价值变动）【明细分类科目】资产类核算交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额应收股利资产类核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润应收利息资产类核算企业持有金融资产应收取的利息投资收益损益类核算企业持有金融资产期间取得的投资收益以及处置金融资产实现的损益公允价值变动损益损益类核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失（三）主要会计处理1．核算：取得时的核算，即初始计量总账科目：“交易性金融资产”科目明细科目：交易性金融资产-A公司股票（成本）：反映交易性金融资产的初始确认金额交易性金融资产-B公司债券（公允价值变动）：反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额2．核算原则：初始计量核算要点分录备注（1）按公允价值计量借：交易性金融资产—××（成本)投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款【公允价值】【交易费用】【含..】（2）相关的交易费用计入当期损益“投资收益”（借方，冲减）（3）价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目：“应收股利”或“应收利息”【掌握】资产负债表中“交易性金融资产”项目的填列，与报表结合学习教师备课纸第四章金融资产4【例题1·单选题】企业取得交易性金融资产时，支付的手续费，应当记入（）科目。A．财务费用B．投资收益C．交易性金融资产D．管理费用【答案】B【解析】相关的交易费用借记“投资收益”科目，即冲减“投资收益”。【例题2·单选题】甲企业以每股4.60元的价格购入M公司股票10000股作为交易性金融资产，并支付交易税费800元。股票购买价款中包含了每股0.10元的已宣告但尚未发放的现金股利。该交易性金融资产的初始确认金额为（）元。A．46000B．46800C．45000D．45800【答案】C【解析】交易性金融资产的初始确认金额＝10000×（4.60－0.10）＝45000（元）交易税费借记“投资收益”，包含的已宣告但尚未发放的现金股利10000×0.10＝1000（元），应记入“应收股利”科目。分录为：借：交易性金融资产—M公司股票（成本）45000应收股利1000投资收益800贷：银行存款46800【例4-1】2×12年12月1日，华夏公司按每股8.20元的价格从二级市场购入A公司每股面值为1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付手续费2000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未发放的现金股利，该现金股利于2×12年12月16日发放。（1）2×12年12月1日，购入A公司股票的成本为30000×（8.20－0.20）＝240000（元），应收现金股利为30000×0.20＝6000（元），会计处理为：借：交易性金融资产—A公司股票（成本）240000应收股利6000投资收益2000贷：银行存款248000（2）2×12年12月16日，收到发放的现金股利时的会计处理为：借：银行存款6000贷：应收股利6000【例4-2】2×12年7月1日，华夏公司支付价款66800元从二级市场购入乙公司于2×12年1月1日发行的面值60000元、期限为3年、票面利率为5%、每年1月1日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用200元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息1500元。在本例中，2×12年7月1日购入乙公司债券的成本为66800－1500＝65300（元），会计处理为：借：交易性金融资产—乙公司债券（成本）65300应收利息1500投资收益200贷：银行存款67000典型练习：一、单选题1．企业以每股3.6元的价格购入G公司股票20000股作为交易性金融资产,并支付交P122，【例4-1】P122，【例4-2】练习教师备课纸第四章金融资产5易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该交易性金融资产的初始入账金额为（）。A．68000元B．68300元C．72000元D．72300元初始入账金额=（3.6-0.2）×20000=68000元因此选A【小结】1、初始计量时，交易费用冲减“投资收益”；2、明细科目分为“（成本）”、“（公允价值变动）”【作业】指导书P35，单项选择第1题指导书P49，四、计算及账务处理题，第1题教师备课纸第四章金融资产6复习：交易性金融资产初始计量时，交易费用应计入哪个科目？；交易性金融资产明细科目有哪两个？2．交易性金融资产持有收益的核算1．核算原则后续计量核算要点分录（1）持有期间：收益的确认借：应收股利/应收利息贷：投资收益A．被投资方宣告发放现金股利或收到股利时。（股票）,确认投资收益：贷记“投资收益”。B．资产负债表日或付息日计算应收利息(债券)，确认投资收益：贷记“投资收益”。【例题4·单选题】交易性金融资产在持有期间，获得的现金股利收益，应记入（）科目。A．冲减财务费用B．投资收益C．其他业务收入D．资本公积【答案】B【解析】交易性金融资产在持有期间，获得的现金股利收益，应确认为投资收益：贷记“投资收益”。3．交易性金融资产的期末计量后续计量核算要点分录备注（２）期末计量：资产负债表日按公允价值计量，其变动计入当期损益的“公允价值变动损益”。借:交易性金融资产—××（公允价值变动）贷:公允价值变动损益价值上升借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—××（公允价值变动）价值下跌【例题3·单选题】交易性金融资产在持有期间，公允价值的变动记入（）科目。A．资本公积B．公允价值变动损益C．营业外支出D．投资收益【答案】B【解析】交易性金融资产在持有期间，公允价值的变动记入当期损益，科目为“公允价值变动损益”。4．交易性金融资产的处置处置核算要点分录备注（1）售价与账面价值(余额)的差记入“投资收益”。(尚有未收回的现金股利或利息,贷计“应收借:银行存款贷:交易性金融资产—××（成本)交易性金融资产—××（公允价值变动）投资收益应收股利/应收利息【实收金额】【可借】【差，可借】以提问的方式P123，【例4-3】P123，【例4-4】练习P124，【例4-5】练习教师备课纸第四章金融资产7股利/应收利息”。（2）将持有期间累计的“公允价值变动损益”转入“投资收益”,确认为处置当期的投资收益。(均为损益类科目,不影响当期损益)。目的：为了保证“投资收益”数据的正确。借:公允价值变动损益贷:投资收益或相反分录【例题5·单选题】企业将作为交易性金融资产的N公司股票出售，实际收到价款100000元。出售日，该交易性金融资产科目余额为：“交易性金融资产—N公司股票（成本）”80000元、“交易性金融资产—N公司股票（公允价值变动）”贷方余额5000元、“应收股利”余额3000元（）科目。处置该股票时，应确认的处理损益为（）元。A．22000B．5000C．17000D．20000【答案】C【解析】处置时分录如下，可得“投资收益”＝22000－5000＝17000（元）（1）借：银行存款100000交易性金融资产—N公司股票（公允价值变动）5000贷：交易性金融资产—N公司股票（成本）80000应收股利3000投资收益22000（2）结转持有期间，“公允价值变动损益”的累计发生额。借：投资收益5000贷：公允价值变动损益【原科目余额在借方，因此贷方转出】5000【例4-6】华夏公司将持有的B公司债券售出，实际收到价款85000元。债券售出日，华夏公司对该债券已计提但尚未收到的利息1600元，账面价值为82500元（包括成本85000元，已确认的公允价值变动损失为2500元）。（1）处置金融资产时计算的处置损益为85000－82500－1600＝900（元），会计处理为：借：银行存款85000交易性金融资产—B公司债券（公允价值变动）2500贷：交易性金融资产—B公司债券（成本）85000应收利息1600投资收益900（2）结转债券持有期间公允价值累计变动净损益时的会计处理为：借：投资收益2500贷：公允价值变动损益2500【小结】1、后续计量按公允价值，其变动计入“公允价值变动损益”，2、处置时，切记将持有期间的“公允价值变动损益”转入“投资收益练习P125，【例4-6】【作业】指导书P49，第四题中的（4）教师备课纸第四章金融资产8复习：1、后续计量按公允价值，其变动计入“公允价值变动损益”，2、处置时，切记将持有期间的“公允价值变动损益”转入“投资收益。第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。1．指到期日固定，回收金额固定或可确定，企业有明确的意图和能力（指财务能力）持有至到期的非衍生金融资产。2．主要是：债权性投资，如：（1）固定利率国债（2）浮动利率的金融债券例如：5年期，面值100万，票面利率6%，到期一次还本付息的企业债券。二、持有至到期投资的会计处理（一）核算原则持有至到期投资的会计处理，强调该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类。1．持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额，实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。２.企业应当采用实际利率法，按照摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。３.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日可供出售金融资产按公允价值进行计量，公允价值与账面价值的差额记入资本公积。４.处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益。以提问的方式总体介绍核算的四个环节教师备课纸第四章金融资产9（二）主要核算科