建筑业营改增简介.

2020/1/1建筑业营改增简介一、政策文件二、增值税简介三、工程计价依据调整的原则四、营改增后工程造价的变化情况1、《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）及其实施细则（2009年1月1日起实施）2、财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）3、住房和城乡建设部办公厅《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标〔2016〕4号）4、住房和城乡建设部标准定额研究所《关于印发研究落实“营改增”具体措施研讨会议纪要的通知》（建标造〔2016〕49号）5、省住房城乡建设厅关于建筑业实施营改增后江苏省建设工程计价依据调整的通知（苏建价〔2016〕154号）一、政策文件二、增值税简介1、增值税的定义增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。建筑业的增值税是对承包人提供建筑服务征收的税种。2、增值税的计税方式一般计税方法和简易计税方法一般计税方法应纳税额销项税额进项税额销售额×销项税率（建筑业11%）进项税额纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。销项税额纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。例：某货物销售，如购入材料价格为117元，其中17元为进项税；加工后销售额为150元，适用的销项税率为13%，则销项税：销售额×销售税率﹦150×13%＝19.5元销售税票上显示金额150元税额19.5元合计169.5元进项税：17元应纳税额：19.5－17=2.5元本次流转环节实际向税务部门缴纳了2.5元的增值税应纳税额例：买入钢材，不开票3000元每吨，如果开增值税票加4%的开票费，合计3120元每吨。表现在发票上销售额2666.67元税金453.33元合计3120元钢材销售商的实际纳税额为120元453.33−120=333.33元进项税额营业税模式下工程造价人工费材料费（含进项税）机械费（含进项税）管理费（含进项税）利润规费营业税+附加税增值税模式下工程造价人工费材料费（含进项税）机械费（含进项税）管理费（含进项税）利润规费应纳税额+附加税面临问题：营改增后，进项税额因工程类型不同，材料的耗用量不同，不同材料的增值税率不同，投标人的进项税是不同的。应纳税额=销项税额－销项税额应纳税额+进项税额=销项额×11%企业实际税负率=应纳增值税额÷销售额=（销项税额－进项税额）÷销售额=11%－可抵扣进项税综合税率税前工程造价其中可抵扣进项税金额营业税模式下增值税模式下营业税+附加税工程造价应纳税额+附加税工程造价实际税负率1000万0元34.8万1034.8万(1000×11%－0)×1.12=123.2万1123.2万12.32%1000万50万元34.8万1034.8万（950×11%－50)×1.12=61.04万1061.04万6.4%1000万80万元34.8万1034.8万（920×11%－80)×1.12=23.74万1023.74万2.59%1000万100万元34.8万1034.8万（900×11%－100)×1.12=-1.12万1000万0工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额调整原则：价税分离工程造价=人工费+材料费+施工机具使用费+管理费+规费+利润+应纳税额+附加税费工程造价=人工费（除税）+材料费（除税）+施工机具使用费（除税）+企业管理费（除税）+规费（除税）+利润+（进项税额+应纳税额）+附加税费工程造价=人工费（除税）+材料费（除税）+施工机具使用费（除税）+企业管理费（除税）+规费（除税）+利润+销项税额+附加税费工程造价=除税工程造价+销项税额=除税工程造价×(1+11%)（部办公厅4号文）说明：附加税费放入管理费中。（标准定额研究所会议纪要49号文）营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下应纳税额销售额征收率包含增值税进项税简易计税方法征收率为3%。应纳税额明确。销售额中包含增值税进项税额，同原营业税下税前工程造价口径。一般计税方法税率一销售或进口货物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物5.1农产品；5.2音像制品5.3电子出版物5.4二甲醚13%二出口货物，国务院另有规定的除外0三提供加工、修理修配劳务17%营改增提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务11%提供有形动产租赁服务17%提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务6%3、增值税费率标准简易计税方法征收率一小规模纳税人3%二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税〔2009〕9号第二条第（三）项，财税〔2014〕57号修正)1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3%三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税〔2009〕9号第二条第（四）项，财税〔2014〕57号修正)3%免征建筑材料一对销售下列自产货物实行免征增值税政策：(财税〔2008〕156号第一条第四项)生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。二对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。(财税〔2011〕115号第一条)生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技术要求。备注免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通发票，不能开具增值税专用发票。一般计税方法调整总原则：价税分离修正《江苏省建设工程费用定额》，明确：一般计税方法下，建筑安装工程税前造价各构成费用均以不含可抵扣进项税额的“除税金额”计算。含税金额计费除税金额计费三、江苏省计价依据调整序号材料单价组成扣减进项税额方法“一票制”材料材料原价、采保费按以下方法。1材料出厂原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。2采购及保管费不包含进项税额，按材料出厂原价的2%考虑。1、材料预算单价调整（投标价按不按进项税口径计入）序号材料编码材料名称规格单位税率材料单价出厂价采购及保管费平均税率含税单价除税单价含税原价除税原价含税除税(无抵扣项)101010100钢筋综合t17%40203447.353941.183368.5378.8278.8216.61%201010300冷轧带肋钢筋t17%43003687.464215.693603.1584.3184.3116.61%序号机具台班单价扣减进项税额方法1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%或相应征收率扣减。1.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.3台班经常修理费考虑自修，不考虑扣减。1.4台班安拆及场外运输费按拆费用一般按自行安拆考虑，不予扣减。场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。场外运输占按拆及场外运输费的60%。1.5台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.6台班燃料动力费水3%，其他柴油、汽油、电17%。1.7其他费用台班车船税费,税收费用，不予扣减。2、机械台班单价（除税原则）人工工日、材料、施工机具台班消耗量不需要调整。定额基价中人工费不需调整，材料费、施工机具使用费均应扣减其进项税额。3、定额基价调整（除税原则）4、相关费率调整企业管理费、利润以费率计算的措施费费率：安全文明施工费临时设施费赶工措施费按质论价费规费税金序号项目名称计算基础企业管理费率（%）利润率（%）一类工程二类工程三类工程一建筑工程人工费+除税施工机具使用费32292612二单独预制构件制作1513116三打预制桩、单独构件吊装11975四制作兼打桩1715127五大型土石方工程74建筑工程企业管理费和利润取费标准表序号可扣减费用内容适用税率分析一现行企业管理费按各项组成适用税率和占比，计算加权平均税率1.1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。1.2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。1.3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。1.4检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率6%扣减。1.5现行企业管理费其他内容：不包含进项税额可视作增值税税率为“0”。二规费：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。三利润：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。5、计价程序调整序号费用名称计算公式一分部分项工程费清单工程量×除税综合单价其中1.人工费人工消耗量×人工单价2.材料费材料消耗量×除税材料单价3.施工机具使用费机械消耗量×除税机械单价4.管理费(1+3)×费率或(1)×费率5.利润(1+3)×费率或(1)×费率二措施项目费其中单价措施项目费清单工程量×除税综合单价总价措施项目费（分部分项工程费+单价措施项目费－除税工程设备费）×费率或以项计费三其它项目费四规费其中1.工程排污费(一+二+三－除税工程设备费)×费率2.社会保险费3.住房公积金五税金[一+二+三+四-(除税甲供材料费+除税甲供设备费)/1.01]×费率六工程造价一+二+三+四－（除税甲供材料费+除税甲供设备费）/1.01+五包工包料工程（一般计税方法）序号费用名称计算公式一分部分项工程费清单工程量×综合单价其中1.人工费人工消耗量×人工单价2.材料费材料消耗量×材料单价3.施工机具使用费机械消耗量×机械单价4.管理费(1+3)×费率或(1)×费率5.利润(1+3)×费率或(1)×费率二措施项目费其中单价措施项目费清单工程量×综合单价总价措施项目费（分部分项工程费+单价措施项目费－工程设备费）×费率或以项计费三其它项目费四规费其中1.工程排污费(一+二+三－工程设备费)×费率2.社会保险费3.住房公积金五税金[一+二+三+四-(甲供材料费+甲供设备费)/1.01]×费率六工程造价一+二+三+四－(甲供材料费+甲供设备费)/1.01+五包工包