建筑施工企业工程成本及收入的核算

建筑施工企业工程成本及收入的核算第一节工程成本的核算一.施工费用按经济用途分类。施工费用按经济用途分类，可分为计入工程成本的施工费用和不计入工程成本的期间费用。1、计入工程成本的施工费用：①直接人工费。②直接材料费。③机械使用费。④其他直接费。⑤间接费用。上述①～④项构成了工程的直接成本，第⑤项为工程的间接成本，直接成本和间接成本构成了工程实际成本。2、不计入工程成本的期间费用：是指发生与具体的工程没有直接联系，不应计入工程成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。二．工程成本核算对象的确定）工程成本核算对象，是施工企业在工程成本核算过程中，为归集和分配施工费用而确定的费用承担者，即施工费用的归属目标。一般情况下，施工企业应以与建设单位所签订的有独立施工图预算的单项合同作为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。（1）如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件时，每项资产应分立单项合同处理：1）每项资产均有独立的建造计划。2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。3）每项资产的收入和成本可单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不可将建造合同进行分立，而应将其作为一个合同进行核算。（2）如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：1）该组合同按一揽子交易签订。2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分。3）该组合同同时或依次履行。如果不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计核算。（3）追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同。1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异。2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。三.工程成本核算的程序是指施工企业及其所属各施工单位在进行工程成本核算时应采取的步骤和顺序。企业对施工过程中发生的各项施工费用，应按其用途和发生地点进行归集，对能够分清受益对象的费用，直接计入各受益对象，对不能分清受益对象的费用，要采用合理的方法分配计入各受益对象。（1）设置的会计科目。1）“工程施工”科目。本科目应设置“合同成本”、“合同毛利”明细科目进行明细核算。“合同成本”明细科目核算的是各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等，其中前四项直接成本可以在费用发生时直接计入有关的工程成本，间接费用发生时，可先在“工程施工——合同成本”科目下设置“间接费用”明细科目进行核算，月终，再按一定的方法分配计入有关工程成本。“工程成本——合同毛利”明细科目，核算的是各项施工合同确认的合同毛利。2）“生产成本——辅助生产成本”科目。本科目属于成本类科目，用来核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。3）“机械作业”科目。本科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械战和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业等所发生的各项费用。本科目按“承包工程”“机械出租”设置明细科目，并以施工或运输设备的种类作为成本核算对象设置明细账。企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入的施工机械而发生的机械租赁费，不通过本科目核算，在“工程施工”科目核算。4）“工程结算”科目。本科目核算建造承包商根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。合同完工后，本科目与“工程施工”科目对冲结清，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。差额为合同毛利。原材料等工程施工⑤应付职工薪酬等应付账款等银行存款生产成本——辅助生产成本工程施工——合同成本（间接费用）④②③①工程结算机械作业原材料等工程施工⑤应付职工薪酬等应付账款等银行存款生产成本——辅助生产成本工程施工——合同成本（间接费用）④②③①工程结算机械作业图11-1工程成本核算程序图注：①将本期发生的各生产费用归集计入各受益对象账户；②分配辅助生产费用；③分配机械作业费用；④分配施工间接费用；⑤结转完工工程成本。四、工程成本的核算1．生产成本——辅助生产成本的核算（1）辅助生产的概念。辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工服务而进行的产品生产和劳务供应等生产活动。辅助生产部门是指为工程施工、机械作业、产品生产等活动生产产品或提供劳务，直接或间接服务的非独立核算的生产单位，如机修车间、供电站、供水站、运输队、蒸汽站等。（2）辅助生产费用的归集和分配。辅助生产费用是指企业的非独立核算的辅助生产部门在为工程施工、产品生产、机械作业、运输作业等提供产品生产或劳务供应活动而发生的各项费用。该费用按其经济内容可以分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用等五个成本项目。辅助生产的成本核算对象，一般可以按产品生产或提供劳务的类别来确定。1）辅助生产费用的归集当辅助生产部门发生辅助生产费用时，按成本核算对象和成本项目，归集到“生产成本―辅助生产成本”科目的借方。【例1】某企业有2个辅助生产部门，即供水车间和供电车间，供水车间本月领用燃料的计划成本为6000元，应负担的材料成本差异为120元；供电车间本月领用燃料的计划成本为2000元，应负担的材料成本差异为40元。根据有关原始凭证作会计分录如下：【例2】分配本月辅助生产工人的工资，其中供水车间6000元，供电车间5000元，并按规定的比例提取职工福利费。【例3】计提本月辅助生产部门的固定资产折旧，其中供水车间600元，供电车间500元。【例4】以现金支付本月办公费等，其中供水车间2440元，供电车间1760元。2）辅助生产费用的分配。对于辅助生产部门归集的辅助生产费用，月末按受益对象进行分配，分配的方法主要有直接分配法和一次交互分配法。①直接分配法直接分配法是指在不考虑各个辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的前提下，将实际发生的辅助生产费用，直接在辅助生产部门之外的各个受益对象中进行分配的方法。其计算公式如下：辅助生产产品或劳务的单位成本=该辅助生产实际费用/（提供产品或劳务量合计-其他辅助生产部门的耗用量）某受益对象分配的辅助生产费用=辅助生产产品或劳务的单位成本×该收益对象实际耗用的劳务量【例11-5】某施工企业有供水和供电两个辅助生产部门，本月供水车间发生的费用为16000元，供电车间发生的费用为10000元。两个辅助生产部门提供的劳务量见表11-2。表11-2辅助生产部门提供劳务数量表收益对象供水量/m³供电量/KW供水车间—50000供电车间20000—工程施工-Ａ项目5000060000机械作业1000010000管理部门2000010000合计100000130000供电车间的实际单位成本=10000/（130000-50000）=0.125元/KW3316000/m0.20/m10000020000供水车间供水的实际单位成本元元根据上述资料及计算结果，编制辅助生产费用分配表见表11-3.表11-3辅助生产费用分配表（直接分配法）（单位：元）辅助生产部门供水车间供电车间金额合计辅助生产费用1600010000分配数量80000/m³80000/KW分配率受益对象数量/m³金额数量/KW金额工程施工-A项目500001000060000750017500机械作业1000020001000012503250管理费用2000040001000012505250合计8000016000800001000026000根据“辅助生产费用分配表”，作会计分录如下：借：工程施工——合同成本（A项目）10000——机械作业2000——管理费用4000贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间16000借：工程施工——合同成本（A项目）7500——机械作业1250——管理费用1250贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间10000采用直接分配法分配辅助生产费用，由于各辅助生产部门所发生的辅助生产费用只对辅助生产部门以外的受益对象进行分配，计算手续简便。但由于它没考虑各辅助生产部门之间相互提供劳务作业的情况，导致各辅助生产部门生产成本的计算不完整，辅助生产费用的分配结果准确程度较差。因此，直接分配法一般只适用于各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量不多以及不进行交互分配对辅助生产成本影响不大的情况。②一次交互分配法一次交互分配法是指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的辅助生产费用加上交互分配后转入的费用，减去交互分配后转出的费用，在辅助生产部门以外的各受益对象之间进行分配。其具体方法如下：首先，根据各辅助生产部门直接发生的生产费用总额和提供劳务、作业总量（包括向其他辅助生产部门提供劳务、作业的数量）计算出其提供劳务、作业的实际单位成本。然后根据各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量和实际单位成本，计算出其应分配的其他辅助生产部门的生产费用。其次再根据交互分配后各辅助生产部门的实际生产费用和为辅助生产部门以外的各受益对象提供劳务、作业的总量，计算出其提供劳务、作业的实际单位成本，并根据各受益对象实际耗用劳务、作业的数量，计算出其应分配的辅助生产费用。一次交互分配法的计算公式对外分配的计算如下：根据上述分配表，作会计分录如下：交互分配时：供电车间应负担的水费=0.16元/m3×20000m3=3200元供水车间应负担的电费0.07692元/kW×50000kW=3846元借：生产成本——辅助生产成本——供水车间（电费）3846贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间3846借：生产成本——辅助生产成本——供电车间（水费）3200贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间3200对外分配时：该辅助生产的实际费用某辅助生产产品或劳务的单位成本该辅助生产部门提供的劳务总量某辅助生产部门分配额辅助生产的单位成本该辅助生产部门的耗用的产品或劳务量某辅助生产产品该辅助生产总费用分配转入费用分配转出费用该部门为辅助生产部门以外提供的劳务数量或劳务的单位成本某受益对象分配辅助生产的单位成本该受益对象实际耗用的产品或劳务量的辅助生产费用33160000.16/m100000m单价元水的元100000.07692/kW130000kW电的单价元元【例11-6】沿用【例11-5】的资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用，编制“辅助生产费用分配表”，见教材表11-4。表11-4辅助生产费用分配表（一次交互分配法）表11-5材料费分配表（单位：元）成本核算对象材料类别甲合同项目乙合同项目合计钢材计划成本6000040000100000成本差异（2%）12008002000木村计划成本45000320007700成本差异（1%）450320770结构件计划成本5000060000110000成本差异（1%）5006001103316000+38463200=/m=0.208075/m10000020000--车间单价供水水的元元10000+32003846=/kW=0.116925/kW13000050000--供电车间电的单价元元其他材料计划成本330035006800成本差异（-1%）-33-35-68小计计划成本158300135500293800成本差异211716853802周转材料摊销260018004400合计163017138985302002据此表，作会计分录如下：借：工程施工——甲工程—合同成本（材料费）163017——乙工程—合同成本（材料费）138985贷：原材料——主要材料——钢材100000——主要材料——木材77000——主要材料——结构件110000——其他材料6800材料成本差异——主要材料3802周转材料——周转材料摊销44003.人工费的核算人工费是指支付给直接从事工程施工的建安工人和在