建设项目财务审计专题讲座

建设项目财务审计专题讲座2016.10内容提要•一、基本建设财务规则解读•二、基建财务审核要点分析一、基本建设财务规则解读•（一）规则取代规定•中华人民共和国财政部令第81号——基本建设财务规则“简称《规则》”•《规则》已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自2016年9月1日起施行。•《规则》的出台将取代已执行14年之久的《基本建设财务管理规定》(下称“《规定》”)•（二）排列上整齐化•原先的《财务管理规定》不分章节共有连续的四十六条款，现在《规则》调整后，按流程顺序为主线分为十二章节六十三条款。除总则、附则外，从建设资金筹集与使用、预算、建设成本、基建收入、工程价款结算、资产交付、结余资金、绩效评价到最后的监督环节，脉络清晰，逻辑性更强，在实务操作中更易于把握、理解和运用。•（三）全过程规范化•《规则》对基本建设项目财务管理全过程进行了规范。比如，在规范建设成本管理方面，明确项目建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出；在规范工程价款结算管理方面，明确工程价款结算按照合同约定和结算程序支付，适当降低工程质量保证金比例，允许资信好的施工单位用银行保函替代工程质量保证金；在规范竣工财务决算管理方面，项目竣工财务决算实行先审核、后批复的方法，建设周期长、建设内容多的大型项目，单项工程竣工具备交付使用条件的，可以先编报单项工程竣工财务决算，尾工工程投资不得超过批准的项目概（预）算总投资的5%，项目年度资金使用情况等应当按要求编入部门决算或者国有资本经营决算，等等。•（四）管理控制标准化•在资金管理上，《规则》侧重于财政资金管理，强调专款专用，按预算执行，目标是为了防范财务风险，提高财政资金的使用效益。《规则》把资金的预算管理作为单独章节来描述，充分说明了预算管理的重要性。同时，对基建资金预算管理的具体要求也反映了其作为财政专项的特点，如作为项目管理、纳入部门预算、资金申请执行“二上二下”的基本流程、预算变更需执行严格的审批流程等。•在财务行为管理上，《规则》侧重于过程和手续的规范性、完整性，目标是为了确保项目建设的财务工作有序、合规、责任清晰，保障投资目标的实现。如在建设成本管理章节中首次明确了七种不得计入项目建设成本的支出内容，其中包括“不符合合同协议的支出”、“无发票或者发票项目不全、无审批手续、无责任人员签字的支出”等。这种细节释放出的信号就是要求基建财务工作者在实践中必须做到既关注大额(合同)支出的合规性，又关注支出细节的严谨性和记录痕迹的完整性。•（五）成本管理具体化•财政部发布《关于印发基本建设项目建设成本管理规定的通知》财建[2016]504号。•通知明确，基本建设项目建设中各成本项目的核算范围及内容，包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出、项目建设管理费等方面。•通知要求，行政事业单位项目建设管理费实行总额控制，分年度据实列支。总额控制数以项目审批部门批准的项目总投资（经批准的动态投资，不含项目建设管理费）扣除土地征用、迁移补偿等为取得或租用土地使用权而发生的费用为基数分档计算。•通知强调，施工现场管理人员津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行；一般不得发生业务招待费，确需列支的，项目业务招待费支出应当严格按照国家有关规定执行，并不得超过项目建设管理费的5%。•使用财政资金的国有和国有控股企业的项目建设管理费，比照第六条规定执行。国有和国有控股企业经营性项目的项目资本中，财政资金所占比例未超过50%的项目建设管理费可不执行第六条规定。二、基建财务审核要点分析•审核要点：•①建设总成本的审定、建安投资、设备投资、待摊投资、其他投资分项列出送审数、核增数、核减数、审定数、简要叙述审核调整的处理意见；•②投资来源的审定：按实际投入分项列出账面数、调整数、审定数、详述调整内容；•③财务决算日相关资产、负债的审定：项目结余资金账面余额、调整数、审定数，详述调整内容；•④批准概算执行结果的审定：列出概算数，超支或节约数增减%，分析主要原因；•⑤技术经济定额考核审定：以概算指标与实际对照，列出定额数实绩数增减数%；•⑥重大问题分析说明。•（一）混合建账：基础•1.建设项目建账的主要实际问题•基建账套与试运行、生产账套如何并轨问题？•概算项目名称与结算项目名称不匹配问题？•升级改造项目与生产账套不分离问题？•基建期间部分资产移交进入卡片管理问题？•财务软件设置级次编码位数差异问题？•实际发出与分配分摊节奏不匹配问题？•2.建账的主要依据•按照财政部财建（2003）724号文规定“一个建设单位同时承建多个建设项目，根据基本建设有关规定，每个基本建设项目都必须单独建账，单独核算”，但是，一些建设单位常常是混合建账，统一核算，分不清资金来源，使竣工财务决算发生困难。在遇到部分项目已竣工，部分项目继续在建的情况下，如何办理已竣工项目的财务决算，要视账务运作的具体情况而定，方法上可以先查明竣工财务决算项目的成本费用，交付使用资产及其相关资产、负债、并做好调账处理，然后相应地确定本项目投资来源，从总账到明细账双向分割出本项目的资金占用和资金来源，产生本项目决算日资金平衡表，在建设单位确认之后，再进行竣工财务决算审核，同时关注在建项目账实、账账的一致性、真实性，对今后的核算方法如何改进提出意见。•依照《规则》，按项目单独核算，按照规定将核算情况纳入单位账簿和财务报表。•按照企业会计准则应用指南主要会计处理的要求•3.账套体系要规范清晰•根据实际建设情况做好几个结合，如•与设计概算相结合•与基建财务报表相结合•与公司内部报表相结合•与上级单位核算体系相结合•与竣工财务决算报告相结合•同时，还应根据施工进度、实际工程设备名称变更、概算调整等情况设置明细科目和次级，还需考虑基建与生产账套的衔接工作。•4.建设项目的设置要求•建账的基本要求：在符合会计核算办法前提下，账簿的设置应与项目概算保持相同口径。•项目法人应从项目建账开始，经项目概算中单项、单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算，使之与项目概算的费用构成在口径上保持一致。•按编制基建计划、概预算，组织招投标、材料供应，安排施工和控制投资以及进行核算的需要，通常按项目本身的内部组成，将其划分为建设项目、单项工程、单位工程、分部工程和分项工程。•建设项目也称基本建设项目，是指一个场地或几个场地上按一个总体设计施工的各个工程项目的总和。•建设项目单项工程•单项工程单位工程•单位工程分部工程•分部工程分项工程•分项工程•XX系统•调度楼•建筑（安装）•墙体工程•墙内工程•例如：某基建煤矿会计科目表样本解析•1.工程物资•1605工程物资•160501专用材料（按材料类别设置明细）•160502专用设备（按设备名称规格型号设置明细）•160503为生产准备的工具及器具•160504委托加工设备•160505采购保管费•2.在建工程•二级科目设置：在建工程设置工程项目名称或工程资金来源设置明细科目。科目编码一级二级三级1604在建工程160401兼并重组项目160402维简费工程160403安全费工程160404专项拨款工程160405转产基金工程160406环境治理工程160407造育林费工程•三级科目明细：兼并重组项目设置井巷工程、土建工程、安装工程、在安装设备、待摊基建支出科目科目编码二级三级四级160401兼并重组项目16040101井巷工程16040102土建工程16040103安装工程16040104在安装设备16040199待摊基建支出•四级科目明细：•（1）井巷工程按照概算书中分类项目设置，如井筒、井底车场巷道及硐室、主要运输巷及回风巷、采区、排水系统、避险系统、供电系统等明细科目科目编码三级四级五级16040101井巷工程1604010101井筒按概算书项目单位工程项目设置明细1604010102井底车场巷道及硐室同上1604010103主要运输巷及回风巷同上1604010104采区同上1604010105排水系统同上1604010106避险系统同上1604010107供电系统同上1604010199其他可以列支概算外项目工程•（2）土建工程按照概算书中分类的提升系统、通风系统、压风系统、地面生产系统、供电系统、地面运输、室外给排水及供热、辅助厂房及仓库、行政福利设施、厂区设施、居住区、环境保护及三废处理和其他项目设置明细科目编码三级四级五级16040102土建工程按概算书项目单位工程项目设置明细1604010201提升系统同上1604010202通风系统同上1604010203压风系统同上1604010204地面生产系统同上1604010205供电系统同上1604010206地面运输同上1604010207室外给排水及供热同上1604010208辅助厂房及仓库同上1604010209行政福利设施同上16040102010厂区设施同上16040102011居住区同上16040102012环境保护及三废处理同上16040102099其他可以列支概算外项目工程•3.安装工程按照概算书中需要安装的井巷工程、土建工程、在安装设备等项目设置明细。同时，需要考虑竣工决算时如何便于对接移交的各项工程及设备。•4.在安装设备按实际采购安装的设备品名规格型号设置明细，对于不需安装的设备在“工程物资——专用设备”下按品名规格型号设置明细，便于直接导出形成不安装设备移交明细表•5.待摊基建支出按照概算书中分类项目以及矿井建设其他费用规定的明细设置，需要进一步明细核算的项目可以在其项目下设置五级科目核算。科目编码三级四级五级16040199待摊基建支出1604019901建设单位管理费160401990101工资160401990102基本养老保险费160401990103基本医疗保险费160401990104失业保险费160401990105办公费160401990106水电费160401990107差旅交通费160401990108劳动保险费160401990109工具用具使用费160401990110公务用车160401990111固定资产使用费（租赁费）160401990112低值易耗品160401990113办公及生活用品购置费160401990114零星固定资产购置费160401990115招募生产工人费160401990116技术图书资料费160401990117印花税160401990118业务招待费160401990119会议费160401990120施工现场津贴160401990121竣工验收费160401990199其他1604019902代建管理费1604019903建设用地费160401990301土地征用及迁移补偿费160401990302土地复垦及补偿费1604019904勘察设计费1604019905研究试验费1604019906可行性研究费1604019907场地准备及临时设施费160401990701场地准备费160401990702临时设施费1604019908特殊设备安全监督检验费1604019909联合试运转费160401990901试用转费用160401990902试用转收入1604019910合同公证及工程质量监理费160401991001合同公证费160401991002工程质量监理费1604019911社会中介机构咨询费160401991101审计费160401991102律师代理费160401991103项目评估费160401991104公证费160401991105招投标费160401991106经济合同仲裁费160401991107诉讼费160401991199其他1604019912税费160401991201房产税160401991202车船使用税160401991203耕地占用税160401991204土地使用税1604019912991604019913资产损失160401991301坏账损失160401991302材料损失160401991303器材损失16040199