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8/13/2019《会计学原理》第9讲所有者权益、长期股权投资与金融工具122（一）实收资本•实收资本（paid-incapital）是投资者按照企业章程或协议的规定，实际投入企业的各种资源的总价值。•注册资本(registeredcapital)是企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。•注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财务保证。我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的实收资本应与注册资本相一致。一、所有者权益8/13/201933•股份公司的股份按其股东所享有的权利，可分为普通股和优先股两大类。1、普通股是不享受任何优先权利的股份，是股份公司的基本股份。在公司经营正常或者较好的情况下，普通股股东往往会因为公司的利润超过债权人（利息）和优先股股东（优先股股利）的要求权而获得较多股利。这些利润全部都归属于普通股股东——他们能够获得的收益没有上限。2、优先股的优先权是相对于普通股而言的。优先权是公司在筹集资本时，对股票认购人给予某些优惠条件的承诺。优先股股东的优先权利，最主要的是优先于普通股分配股利以及公司清算或优先股赎回时对资产的优先要求权。然而，优先股又具有类似于负债的若干特征，在清算时对资产有有限的要求权，在大多数情况下没有投票表决权，但它比普通股的风险要小一些。8/13/20194•优先股有各种各样的分类。主要分类有以下几种：（1）参与优先股与非参与优先股（2）累积优先股与非累积优先股（3）可转换优先股与不可转换优先股•库存股库存股（treasurystock）是公司库存的本公司的股票，这些股票是公司已经发行，后由发行公司通过购入、接受赠予或其他方式重新获得，可供奖励本公司职工或注销之用的股票。8/13/20195[例10-1]甲公司20x3年1月1日发行了普通股股票800,000股，每股面值1元，发行价为1元，收到股款800,000元存入银行，无相关的发行费用。同日发行了优先股股票200,000股，每股面值为10元，股利率为7%，发行价为10元，款项已经存入银行，无相关的发行费用。甲公司20x3年共取得利润600,000元，公司决定以500,000元进行利润分配。则甲公司有关会计处理为：•普通股股票发行的会计分录：借：银行存款800,000贷：股本—普通股800,00058/13/20196•优先股股票发行的会计处理为：借：银行存款2,000,000贷：股本—优先股2,000,000•甲公司进行利润分配的会计处理为：优先股股利=2,000,000×7%=140,000普通股股利=500,000-140,000=360,000该年普通股每股股利为360,000÷800,000=0.45（元）借：利润分配500,000贷：应付股利—应付优先股股利140,000应付股利—应付普通股股利360,00068/13/201977（二）资本公积•资本公积（capitalsurplus）是指企业收到的投资者投资款中超过企业注册资本的部分、接受捐赠以及资产重估增值等原因所形成的，所有权归属于企业所有者，但不构成（注册）实收资本的那部分资本。•从其形成来源分析，资本公积与企业的净利润无关，从本质上说属于投入资本的范畴。资本公积与留存收益的根本区别在于后者是由企业实现的利润转化而来。资本公积经过一定的程序可以转赠资本，所以它是一种资本准备，或称准资本。一、所有者权益8/13/201988（二）资本公积•资本公积的形成来源主要包括：1、资本（或股本）溢价。是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分2、接受捐赠。指企业接受其他单位或个人捐赠的现金或非现金资产而形成的一个来源3、资产重估增值，企业对某项资产进行价值重估、重估价高于该资产账面价值的部分4、外币资本折算差额。指企业因接受外币投资当日的汇率与合同约定的汇率不同而产生的资本折算差额5、其他方式一、所有者权益8/13/20199[例10-2]甲公司20x3年1月1日发行了普通股股票800,000股，每股面值1元，发行价为3元，收到股款2,400,000元存入银行，无相关的发行费用。同日发行了优先股股票200,000股，每股面值为10元，股利率为7%，发行价为12元，款项已经存入银行，无相关的发行费用。甲公司20x3年收到捐赠的设备共计价值500,000元。则甲公司有关会计处理为：•普通股股票发行的会计分录：借：银行存款2,400,000贷：股本—普通股800,000资本公积—股本溢价1,600,0009一、所有者权益8/13/201910•优先股股票发行的会计处理为：借：银行存款2,400,000贷：股本—优先股2,000,000资本公积—股本溢价400,000•接受捐赠的设备：借：固定资产500,000贷：资本公积—其他资本公积500,00010一、所有者权益8/13/20191111（三）留存收益•留存收益（retainedearnings）是指企业从历年实现的利润中形成的留存于企业内部的利润积累，是股东权益的另一个组成部分。•留存收益来源于企业日常生产经营活动中所实现的净利润，一般包括盈余公积和未分配利润，盈余公积是有特定用途的留存收益，未分配利润是没有指定用途的留存收益。•留存收益因公司取得净利润而增加。尽管公司经营活动的结果会使现金增加，但现金可能被用于经营活动、投资活动或筹资活动，故公司有留存收益不一定有现金。一、所有者权益8/13/20191212（三）留存收益1、盈余公积•盈余公积是指企业按照规定从净利润中按一定比例提取的公积金。它的使用仅限于规定用途，包括法定盈余公积和任意盈余公积。•我国《公司法》规定：公司分配当年税后利润前，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润可用于向股东进行分配。一、所有者权益8/13/201913131、盈余公积•企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构的转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此减少未弥补的亏损数额，并不引起企业所有者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加企业实收资本或股本的数额，也不引起所有者权益总额的变动。8/13/201914[例10-3]乙公司20x2年实现净利润35,000,000元，公司股东大会通过的利润分配方案包括：按10%提取法定盈余公积；按8%提取任意盈余公积。法定盈余公积提取额=35,000,000×10%=3,500,000元任意盈余公积提取额=35,000,000×8%=2,800,000元•会计分录为：借：利润分配—提取法定盈余公积3,500,000—提取任意盈余公积2,800,000贷：盈余公积—法定盈余公积3,500,000—任意盈余公积2,800,000148/13/201915152、未分配利润•未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是留存于企业的收益，是所有者权益的组成部分。•未分配利润从内容上看有两层含义：–一是留待以后年度处理的收益–二是未指定特定用途的利润。相对于其他所有者权益项目而言，企业对未分配利润的使用有很大的自主权。从数量上看，未分配利润是企业的可供分配利润（即期初未分配利润加上本期实现的未分配的净利润）8/13/20191616（四）所有者权益项目在财务报告中的披露•所有者权益项目列示在资产负债表的右方，排序在负债项目之后。根据我国现行会计制度规定，所有者权益的具体细目披露是：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。有的公司将盈余公积和未分配利润合并为留存收益•此外，企业需单独编制所有者权益变动表，反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。该表的常见格式参见表3-12•在报表附注部分要提供各类股份的详细情况，如国家持有股份、国有法人持股、境内法人持股、境内自然人持股、外资持股等。对盈余公积和未分配利润通过明细表的形式提供更加详细的信息一、所有者权益8/13/20198/13/201917习题一宏达公司有关会计处理为：普通股股票发行的会计分录：借：银行存款30,400,000贷：股本—普通股8,000,000资本公积—股本溢价22,400,000优先股股票发行的会计处理为：借：银行存款4,000,000贷：股本—优先股2,400,000资本公积—股本溢价1,600,000接受捐赠的设备：借：固定资产300,000贷：资本公积—其他资本公积300,000练习一参考答案（题目见9.1小节视频材料之后）8/13/201918习题二法定盈余公积提取额=94,000,000×10%=9,400,000元任意盈余公积提取额=94,000,000×6%=5,640,000元会计分录为：借：利润分配—提取法定盈余公积9,400,000—提取任意盈余公积5,640,000贷：盈余公积—法定盈余公积9,400,000—任意盈余公积5,640,000按股利率计算的优先股股利：2,400,000×9%=216,000普通股与优先股每股股利：(6,600,000-216,000)/8,400,000=0.76按每股股利计算的优先股股利：0.76×400,000=304,000按每股股利计算的普通股股利：0.76×8,000,000=6,080,000借：利润分配6,600,000贷：应付股利—应付优先股股利520,000应付股利—应付普通股股利6,080,000练习一参考答案（题目见9.1小节视频材料之后）8/13/2019（一）长期股权投资的取得•长期股权投资是企业购买并持有的其他公司普通股(commonstock)、优先股(preferencstock)或进行直接投资(directinvestment)而形成的长期投资。–其目的是为了强化与其他企业（如原材料供应商或商品经销商）的商业纽带，或是为了影响、甚至控制其关联企业的重大经营决策和财务决策。–此外，长期股权投资还是实现多元化经营，减少行业系统风险的一个有效途径。二、长期股权投资198/13/2019（一）长期股权投资的取得1、一般情况下取得的长期股权投资，初始投资成本的确定：（1）以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。二、长期股权投资208/13/2019（一）长期股权投资的取得2、企业合并情况下形成的长期股权投资，分同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并来确定初始投资成本：（1）同一控制下的企业合并•参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。•同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。二、长期股权投资21本页内容在视频中未讲解，有兴趣的学习者可以研读，一般的学习者可以略过。8/13/2019（一）长期股权投资的取得（2）非同一控制下的企业合并•参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。•购买方需要区别不同情况确定初始投资成本：1）一次交换交易实现的企业合并，初始投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，初始投资成本为每一单项交易成本之和3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也需要计