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全面预算管理培训内容主讲王秀荷主要内容1、全面预算概述2、全面预算编制3、全面预算的执行和控制4、预算差异分析5、预算的考评和激励6、经济危机下预算设计的思考全面预算管理概述一、全面预算管理重要性（一）、概念：预算是计划的数量说明；企业全部经济活动的正式计划用数量形式反映出来即全面预算。全面预算管理是企业对未来整体经营规划的总体安排，是一项重要的管理工具，能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评价。（预算，不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段。）全面预算管理以“制定公司长期总体战略→制定公司中长期计划→制定公司年度预算目标→预算编制→预算执行控制、绩效考核→进入下一预算周期”的模式推动公司完成既定战略目标，并进入下一周期的管理，是公司实现战略管理的有效工具。（战略、长期计划和全面预算之间的关系）全面预算管理的组成财务预算与日常经营预算、资本预算共同构成企业的全面预算。日常经营预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动(或营业活动)的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、人工预算、材料预算、制造费用预算、成本预算、期间费用预算等。资本预算包括投资预算和筹资预算。投资预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。筹资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算。财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。（二）、重要性：一流的企业管理，是业务流、资金流、人力资源流、信息流的高效和统一。理财活动：筹资—投资（资金运用）—资金回收—资金分配，每一个理财活动都离不开预算；理财过程：预测—决策—计划（预算）—控制—分析—考核，预算是中间环节。它的重要作用在于：明确今后的目标；协调各职能部门的工作；控制日常经济活动；评定实际工作的成绩；对资金管理特别现金收支管理起着很重要的作用。功能之一——规划预算通过管理者在计划中所负的责任，迫使他们思想超前，即事先对变化的情况作出预测和准备，使企业目标和政策与企业资源有效对接。功能之二——控制预算确定了明确的目标，从而为控制提供了明确的依据。通过预算执行过程的反馈，可以了解执行过程中存在的问题及原因，进行过程控制。通过预算执行结果的分析，可以考评结果的好坏及其原因，实现有效的反馈控制。功能之三——沟通和协调预算编制，是上下、左右沟通、协调的过程和结果：大家知道要做什么。预算实施，少不了沟通尤其是协调：大家知道怎么做。预算使本部门与其他部门及整个企业的关系具体化。如：采购必须与生产需求协调，生产又需要与销售协调，财务部则需根据销售预算和采购预算安排现金预算等。功能之四——激励目标明确，奖惩分明：根据清晰明确的预算目标，职员能知道组织对他们的希望和要求，从而具备自我激励和约束。充分参与，激励下属追求目标实现。二、预算管理的发展历史第一次世界大战后—第二次世界大战至70年代末—80年代至今四、全面预算管理的内容1、全面预算的编制2、全面预算的执行和控制3、全面预算的考评全面预算编制一、全面预算的编制程序“自上而下”式预算：集权制企业；“自下而上”式预算：分权制企业；“自上而下”和“自下而上”相结合模式。我国企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。1.下达目标。企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每年9月底以前提出下一年度企业预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。（综合效益评价指数）2.编制上报。各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位预算方案，于10月底前上报企业财务管理部门。3.审查平衡。企业财务管理部门对各预算执行单位上报的预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。4.审议批准。企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业财务预算方案，报预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者财务预算目标的事项，预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论调整的基础上，企业财务管理部门正式编制年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。5.下达执行。企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。在下达后15日内，集团公司应当将企业财务预算报送主管财政机关备案。二、全面预算管理的组织机构(一)企业法定代表人应当对企业全面预算的管理工作负总责。企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责全面预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。预算决策机构(二)预算委员会(没有设立预算委员会的，即为企业财务管理部门，下同)主要拟订全面预算的目标、政策，制定全面预算管理的具体措施和办法，审议、平衡全面预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算执行情况，督促企业完成预算目标。预算管理机构(三)企业财务管理部门在预算委员会或企业法定代表人领导下，具体负责组织企业预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体工作，跟踪监督预算的执行情况，分析预算与实际执行差异及原因，提出改进管理的措施和建议预算常设机构(四)、企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的预算的编制、执行、分析、控制等工作，并配合预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。预算业务部门(五)企业所属基层单位是企业主要的财务预算执行单位，在企业财务管理部门指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位预算的执行结果承担责任。预算执行机构三、预算编制的方法1.变动预算是根据基期预算基础上增加或减少一定百分比。2.零基预算是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算，一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、对外捐赠等。零基预算的优点是：不受已有费用项目和开支水平的限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。其缺点：是工作量大；重点不突出；编制时间较长。3.滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同，可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算，具有透明度高及时性，强连续性好以及完整性和稳定性突出的优点；其主要缺点是预算工作量较大。4、作业基础预算：它是根据成本法确定的成本动因将成本归入不同的成本池，然后将所有的预算成本按成本是否随作业水平变动且近乎同比例变动的标准将其分配到不同层次的成本。作业基础预算有利于降低成本，消除无效成本；能够促进企业的不断改进。四、预算编制的原则1、生命周期观念生命周期内的总收入减：生命周期的总成本研发生产营销分销顾客服务生命周期内的经营利润生命周期预算的优点完全成本信息；收回早期有关成本；确定决策的影响。2、目标一致性原则：（1）总体管理风格（2）一致行动：注意“预算虚增螺旋式上升”情况3、参与性原则只有对预算结果负责的人和其业绩由预算执行结果度量的人参与到预算编制过程中时，预算才有效。参与性预算优点：内在化；接受；可实现的目标。参与性预算缺点：效率底下；作假；控制。4、部门预算保证目标一致性(员工希望用最小的努力实现高收入，而企业希望尽可能降低员工的报酬以实现利润最大化）；责任清晰；沟通与协调。5、执行新系统。五、全面预算的具体编制1、销售预算销售预算，是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。它是编制全面预算的关键和起点。本预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润、确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制。2、生产预算，是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。它需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素按品种分别编制。相关计算公式为：某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量生产预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预算密切相关。3、编制直接材料预算直接材料预算是，指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。本预算以生产预算材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初期末材料存货水平。4、编制直接人工预算直接人工预算，是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。直接人工成本包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用。编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时、其他直接费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料。某种产品人工工时总数=单位产品工时定额*预计该产品生产量预计某种产品耗用工资=单位工时工资率*该种产品人工工时总数5、编制制造费用预算制造费用预算，是指为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。在变动成本法下，本预算可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。其中前者可根据单位产品预定分配率和预计的生产量进行预计；后者可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。变动性制造费用预算分配率=变动性制造费用预算总额/相关分配标准预算总数6、编制产品成本预算产品成本预算，是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。在变动成本法下，如果产成品存货采用先进先出法计价，则产品成本预算的编制程序为：（1）估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本；（2）估算每种产品预算期预计发生的生产成本；（3）估算每种产品预算期的预计产品生产成本；（4）估算每种产品预算期预计的产品销售成本。相关计算公式为：某种产品某期预计发生的生产成本=该产品该期预计耗用全部直接材料成本+该产品该期预计耗用直接人工成本+该产品该期预计耗用变动性制造费用某种产品某期预计产品生产成本=该种产品该期预计产品生产成本+该产品在产品成本期初余额-该产品在产品成本期末余额本期预计产品销售成本=本期预计产品生产成本+产成品成本期初余额-产成品成本期末余额7、编制期末存货预算期末存货预算，是指为规划一定预算期末的在产品、产成品和原材料预计成本水平而编制的一种日常业务预算。由于本预算与产品成本预算密切相关，因此它也受到存货计价方法的影响。其程序是：（1）按存货的具体项目分别编制预算；（2）汇总各项存货的期末余额。相关计算公式为：某期期末存货余额=该期在产品存货期末余额+该期产成品存货期末余额+该期原材料存货期末余额8、期间费用预算9、资本性支出预算10、现金预算现金预算也称现金收支预算，是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的、反映现金收支情况的预算。现金预算中的现金收入主要反映经营性现金收入；现金支出则同时反映经营性现金支出和资本性现金支出。现金预