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金融资产分为四大类：交易性金融资产，可供出售金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项。长投的核算范围：子公司的（成本法），合营企业的（权益法），联营企业的（权益法），参股投资（成本法）。成本法：①账面价值可收回金额（对子公司的投资）差额计提减值准备②账面价值未来现金流量的现值差额计提减值准备宣布发放现金股利：借：应收股利贷：投资收益权益法：计提减值：账面价值可收回金额借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备宣布发放现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资----损益调整投资性房地产的内部转换：一个概念，两种模式，两种转换。①成本模式下：无论自用转出租，还是出租转自用，都是账面价值直接转入账价值。原值转原值，折旧转折旧。②公允价值模式下：自用转出租：转换当日的公允价值作为入账价值，公允价值账面价值时，多余的计入“资本公积---其他资本公积”，公允价值账面价值时，计入“公允价值变动损益”。出租转自用：公允价值作为入账价值，公允价值和账面价值的差额计入“当期损益”，即“公允价值变动损益“。投资性房地产：成本模式下：可收回金额低于账面价值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备公允价值模式下：可收回金额低于账面价值借：公允价值变动贷：投资性房地产----公允价值变动损益交易性金融资产：期末公允价值计量，变动计入当期损益，可供出售金融资产：期末公允价值计量，变动计入资本公积---其他资本公积。持有至到期投资：期末按摊余成本计量（应收利息，利息收入）贷款和应收款项：期末按摊余成本计量（应收利息，利息收入）摊余成本一般出现在使用实际利率法核算的项目中，摊余成本=成本-利息调整-减值准备，最容易理解的解释是：摊余成本和账面价值的概念差不多，就是成本减去备抵科目后的余额。金融资产：合同权利其他综合收益--------是未计入损益的业绩。交易性金融资产，期末公允价值计量，公允价值的变动计入投资收益。可供出售金融资产，期末公允价值计量，公允价值变动计入资本公积，不会使利润忽高忽低。可供出售金融资产包括：股票投资，债券投资，基金投资等。初始确认金额可供出售金融资产：a+b-c，借：可供出售金融资产--成本（面值）--利息调整贷：其他货币资金--存出投资款交易性金融资产：购买时的公允价值（买价）a-c，持有期间利息计入投资收益，处置时，取得的价款和交易性金融资产的账面价值差额计入投资收益，同时把公允价值变动损益调入投资收益，（把未实现的收益转为已实现的收益）。长期股权投资：a+b-c权益法下，成本小于份额，还要调整初始投资成本。持有至到期投资：a+b-c持有期间两件事可供出售金融资产：①收到的股利或利息，计入投资收益：借：应收股利或应收利息贷：投资收益②期末公允价值计量，在正常波动时，计入其他综合收益（所有者权益）：借：资本公积---其他资本公积10贷：可供出售金融资产---公允价值变动10公允价值又暴跌：借：资产减值损失（累计损失）30贷：资本公积--其他资本公积10贷：可供出售金融资产—减值准备20资产减值损失可以转回：借：可供出售金融资产-减值准备贷：资产减值损失（债券类）或资本公积-其他资本公积（股权类）注意：可供出售金融资产计提减值，目的是在金融资产发生暴跌或连续下跌的情况下，不能将损失“藏”在资本公积中。应该计入当期损益。处置时可供出售金融资产：应将取得的价款和金融资产账面价值之间的差额，计入当期投资收益。同时，将计入资本公积的公允价值累计变动额转入投资收益（目的是，将未计入损益的业绩计入已计入损益的业绩）。投资性房地产（公允价值模式）：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产—成本---公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务成本投资性房地产（成本模式）计提折旧：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧交易性金融资产（公允价值模式）：借：公允价值变动损益贷：投资收益◎下列各项支出，应在企业应付职工薪酬中列支的有（）。A、职工因工负伤赴外地就医路费B、企业医务人员的工资C、离退休人员的退休金D、离退休人员的医药费【正确答案】AB【答案解析】支付的离退休人员的医药费等直接计入到“管理费用”科目中，不在企业应付职工薪酬中列支。多选题◎“应付职工薪酬”科目贷方核算的内容有（）。A、因职工不能胜任岗位工作解除劳动关系而给予的经济补偿B、提供给职工子女的抚恤金C、因改善职工文化生活、提高职工业务素质开展的工会活动和职业技能培训而从成本费用中提取的金额D、以成本价向职工出售住房，企业未盈利【正确答案】ABC【答案解析】选项D，必须是企业以低于成本价格向职工出售住房，有企业的贴补行为才算是职工薪酬，仅仅未盈利不属于职工薪酬，企业的会计处理为：按成本价确认收入、结转成本，利润为零，涉及到税费的仍然需要依法纳税，税费的负担不做为职工薪酬。◎下列各项，增值税一般纳税人需要转出进项税额的有()。A、自制产成品用于职工福利B、自制产成品用于对外投资C、外购的原材料发生非正常损失D、外购的生产用原材料改用于自建厂房【正确答案】CD【答案解析】自制产成品用于职工福利、对外投资以及外购材料用于对外捐赠应视同销售，计算增值税的销项税额;而外购的生产用原材料用于厂房的建造以及非正常损失的购进材料，它们的进项税额不能抵扣，应将增值税进项税额转出。◎甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为10000万元，2010年12月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为3年。甲公司对该商品房采用公允价值模式进行后续计量，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。2010年12月31日该商品房公允价值为12000万元，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2010年12月31日会计报表项目列报正确的有（）。A、资本公积-其他资本公积为2000万元B、固定资产10000万元C、投资性房地产为12000万元D、无形资产为12000万元【正确答案】AC【答案解析】12月31日，甲企业开发写字楼并出租：借：投资性房地产—成本10000贷：开发产品1000012月31日，按照公允价值调整账面余额，公允价值与账面余额之间的差额计入资本公积：借：投资性房地产—成本2000贷：资本公积—其他资本公积2000◎“材料成本差异”账户贷方可以用来登记（）。A、购进材料实际成本小于计划成本的差额B、发出材料应负担的节约差异C、发出材料应负担的超支差异D、购进材料实际成本大于计划成本的差额【正确答案】AC【答案解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账户的贷方；发出材料负担的超支差异应在材料成本差异账户贷方反映。材料成本差异的确认和结转如何处理？答：计划成本法下，材料成本差异＝实际成本-计划成本，如果实际成本大于计划成本，则属于超支差异，反之属于节约差异。企业在采用计划成本核算时，购入时的材料按实际成本计入“材料采购”科目：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款/应付账款/应付票据等验收入库后按计划成本计入“原材料”，两者的差额计入“材料成本差异”科目中核算：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）（或）材料成本差异（节约差异）发出材料时结转发出材料的节约成本差异时：借：材料成本差异（节约差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率）贷：生产成本/制造费用/管理费用发出材料时结转发出材料的超支成本差异时：借：生产成本/制造费用/管理费用贷：材料成本差异（超支差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率）材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100％总结起来就是：“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异