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会计学习交流页第二章负债主要内容：1.短期借款2.应付账款3.应付票据4.预收账款5.应付职工薪酬6.应交税费：增值税、消费税、营业税和其他7.长期借款一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。在实际工作中，银行一般与每季末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行和核算。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”科目。★企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借计“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目;实际支付时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。【例题·计算题】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息=120000×4%÷12=400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000如上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款120000会计学习交流贷：银行存款120800二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。★【例题·计算题】乙百货商场于20×9年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款——A公司1170000★【例题·计算题】乙百货商场于20×9年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：借：应付账款——A公司1170000贷：银行存款1158300财务费用11700本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1170000×1%=11700（元），实际支付的货款=1170000-1170000×1%=1158300（元）。★企业转销无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题·计算题】20×8年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款4000贷：营业外收入——其他4000【例题·单选题】（2013年无纸）10月8日，甲公司从乙公司购原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。15日，甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（）万元A.230B.234C.229.32D.200『正确答案』B『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账价值，在支付货款的时候计入财务费用。【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费『正确答案』C『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。【例题·单选题】（2008年）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。A.资本公积B.营业外收入会计学习交流其他应付款『正确答案』B『答案解析』无法支付的应付账款应计入营业外收入。三、应付票据★1.企业支付银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人。该企业20×9年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500★【例题·计算题】假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用29.25贷：银行存款29.252.偿还应付票据【例3】承【例1】，20×9年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据58500贷：银行存款58500四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。★实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。★【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人。20×9年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。20×9年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。甲公司有关的会计分录如下：（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元：借：银行存款60000贷：预收账款——乙公司60000（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款——乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款57000贷：预收账款57000五、应付职工薪酬核算职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。★职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；会计学习交流页（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；向有关单位（企业年金基金账户管理人）缴纳的补充养老保险。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。【注意】★不包括退休职工工资。【例题·多选题】（2013年无纸）应作为应付职工薪酬核算的有（）A.为职工支付社会保险费B.为职工支付住房公积金C.为职工支付商业保险D.为职工补充养老保险『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核应付职工薪酬的核算范围。【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费『正确答案』ABCD『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。【例题·计算题】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。该企业有关会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬——工资462000【例题·计算题】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。该企业的有关会计处理如下：（1）向银行提取现金：借：库存现金420000贷：银行存款420000（2）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬——工资420000贷：库存现金420000（3）★代扣款项：借：应付职工薪酬——工资42000会计学习交流页贷：其他应收款——职工房租40000——代垫医药费2000六、应交税费各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。★企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。（一）应交增值税1.概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。【例题·计算题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200【例题·计算题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：借：固定资产300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款351000企业购入免征增值税货物，一般不能抵扣增值税销项税额。但对于免税的农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。2.★进项税额转出企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。购进货物改变用途通常是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。★【例题·计算题】E企业库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税税额1700元。该企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700贷：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700★【例题·计算题】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬——职工福利5850贷：原材料5000应交税费——应交增值税（进项税额转出）8503.★视同销售行为★视同销售需要交纳增值税的事项：1企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目;2集体福利或个人消费;3将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。会计学习交流