成本会计的基本原理

成本会计COSTACCOUNTING任课教师：王娟第二讲成本会计的基本原理教学目的和要求通过本章的教学，使学生正确地理解成本的含义及作用，掌握成本会计的对象和职能，正确认识成本会计在企业经济管理中的重要作用。考核要求理解：1.成本的概念及作用；2.成本会计工作的组织。掌握：1.成本会计的对象和各项职能。第二讲成本会计的基本原理第一节成本的含义及其作用第二节成本会计的对象与任务第三节成本会计的职能第四节成本会计的基础工作和工作组织第一节成本的含义及其作用一、支出及其内容1.什么是支出？经济利益的总流出；企业开支和耗费的总称。2.支出包括的内容资本性支出；收益性支出；营业外支出；利润分配支出。第一节成本的含义及其作用二、费用及其内容1.什么是费用？费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用包括的内容长期以来都是按照经济内容进行划分，一般分为材料费用、燃料费用、动力费用、人工费用、折旧费用、税金费用、利息费用、其他费用等。这种分类是基于“大费用”概念：日常生产经营过程中的全部生产耗费，无论这些耗费是否能够得到补偿，只要耗费了就是费用。当前费用的分类是基于费用的求偿性这一特征进行的。由于费用是日常经济活动中为销售商品、提供劳务获取一定营业收入而发生的经济利益的流出，那么费用就要求在发生的当期得到补偿从而得出当期营业利润。可以从当期营业收入中得到补偿的费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用。前三项费用是为本期已销售产品或已提供劳务而发生的由特定产品、劳务收入补偿的费用；后三项费用没有特定耗费对象，应由本期日常经济活动取得的收入全额弥补。第一节成本的含义及其作用三、成本及其内容1.什么是成本？国外的研究：1951年，美国会计学会(AAA)成本概念委员会将成本定义为“成本是指为实现一定的目的而付出的用货币测定的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量”。1957年美国注册会计师协会（AICPA）名词委员会认为，成本是指用以取得或者说将能取得资产或劳务而支付的现金，转让的其他资产，给付的报酬或承诺的债务，并以货币衡量的数额。这一概念将成本界定为获得某种利益而支出，每一种支出如果是为了获得某种利益都代表一项成本。（涵盖了资产；资产的概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。70年代，AICPA所属的会计原则委员会认为，成本是指在经济活动中所蒙受的牺牲。80年代，FASB将成本理解为经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费，储蓄，交换，生产等所放弃的。2003年Ronaldw.Hilton在其所著的管理会计学中认为：成本可被定义为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。成本根据它所处的背景可以具有不同的含义。为了某一目的而以特定方法分类和记录的成本数据，可能并不适合于另一种用途。“目的不同，成本不同”可以很好的形容这一成本管理思想。第一节成本的含义及其作用国内对成本概念的研究传统观点：成本是生产过程中劳动耗费的货币表现。中国会计学会（1996）将成本定义为：成本就是企业为实现一定经济目的而耗费的本钱。这一观点可称之为耗费论。阳昌云（2000）认为成本本质上表现为资源配置的效率，资源耗用和时间因素构成成本的基本要素。成本具有空间性、系统性、连续性、替代性、责任性、综合性等特性。所以定义成本概念要综合考虑这些要素和特性。陈汐、沈红（2003）从经济学、管理学和会计学的不同角度对成本概念进行比较分析，提出会计学的成本概念更强调成本的计量属性。传统的财务会计受制于外部报表使用者对会计信息要求，将成本理解为企业为了获得营业收入而发生的耗费。管理会计扩展了成本的内涵和外延，提出多维成本概念。张敦力（2004）提出成本是为实现特定经济目的（不包括偿还债务、退还投资）而发生或将要发生的合理、必要的支出。并认为只有按支出的目的来梳理成本的外延，才能从本质上正确认识成本的内涵，并借以构建出层次分明、前后一贯的成本概念框架。陈骏、徐明哲（2003）研究了企业战略中的成本概念，认为战略中的成本概念战略不局限于产品制造过程，更重要的是为了建立和保持企业的长期竞争优势，即企业为了寻求增强（或保持）其竞争地位而发生的成本，其内容一般包括：时间成本和先机成本、市场成本、信息化成本、学习成本、智力成本等。我国2001年颁布的《企业会计制度》成本的定义：成本是为特定产品生产、劳务提供所发生的各种消耗，强调这种消耗并不一定流出经济利益。第一节成本的含义及其作用成本的特征：第一，成本是对象化的生产耗费，也即成本强调一定的负担对象。成本是为生产特定产品、提供特定劳务而发生的，那么特定产品、劳务就是成本的负担者，也即成本负担对象。没有负担对象的经济资源耗费，不是成本，如产品销售费用、资金筹集费用、企业管理费用。第二，成本表现为一种资产转变为另一种资产。产品的生产过程也即各种资产的耗费过程，包括劳动对象（材料资产）耗费、劳动力（人力资源）耗费、劳动手段（固定资产）耗费等。上述资产消耗到一定程度，产品生产完成。第三，成本的发生不会导致所有者权益的减少。由于成本表现为一种资产转变为另一种资产，没有流出经济利益，因此也不会导致所有者权益的减少。第一节成本的含义及其作用2.成本的内容（1）按经济内容分类。产品的生产过程或劳务的提供过程也是生产部门（如生产车间）或劳务提供部门劳动对象、劳动力、劳动手段以及发生在这些部门的其他经济资源的消耗过程。这些消耗构成了产品成本的经济内容。因此，成本按经济内容分为以下几项：①材料成本；②燃料成本；③动力成本；④人力成本；⑤折旧成本（折旧费）；⑥因生产原因发生的废品损失以及季节性停工、设备修理期间的停工损失；⑦生产部门发生的其他经济资源耗费，如水电费、办公费、保险费、设计制图费、劳动保护费等。以上构成产品成本的因素，也称为成本要素。（2）按计入产品、劳务的方式分类。①直接计入产品、劳务的成本。对于那些直接作用于产品、劳务，构成产品实体或有助于产品形成的生产耗费以及直接为劳务提供发生的耗费，应直接计入产品、劳务成本。由以下几项构成：直接材料，直接为产品生产、劳务提供而发生的材料耗费；直接人工，直接从事产品生产、劳务提供的工人的人力耗费；燃料和动力，直接用于产品生产、劳务提供的燃料和动力耗费；废品损失，生产过程中产生废品而发生的损失。②分配计入产品、劳务的成本。发生在生产部门的有些耗费，没有直接作用于产品、劳务，而是为组织产品生产、劳务提供而间接发生的，如生产部门生产管理用材料、管理人员人工费、管理用水电费、固定资产折旧费与修理费、劳保费等，一般称为制造费用（费用和成本是有区别的，这个问题下面将要述及，这里的“制造费用”虽然带有“费用”字眼，但并不属于费用的范畴）。制造费用一般应按一定的方法分配计入各产品、劳务成本。上述产品、劳务成本的构成项目———“直接材料”“、直接人工”“、燃料动力”“、废品损失”、“制造费用”等，称为成本项目，也即产品、劳务成本的具体构成内容。第一节成本的含义及其作用成本内涵小结：（1）不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的；二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费。（2）成本的定义：成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费，这些耗费应由产品或劳务负担，从而形成产品或劳务成本。这些耗费在企业内部表现为一种资产转变为另一种资产，是资产的内部相互转化，不会导致所有者权益的减少，没有经济利益流出企业。。（3）产品成本的定义：产品成本是企业为生产一定种类、一定数量的产品而发生的各种耗费。第一节成本的含义及其作用二、成本的作用：补偿资金耗费的尺度。反映、控制企业各项耗费的重要指标。制定产品价格的重要依据。进行经营决策的重要依据。开展成本的预测和决策第二节成本会计的对象和任务一、成本会计的对象成本会计的对象：即成本会计核算和监督的内容。根据现行会计制度规定，可以概括为：企业生产经营过程中发生的经营业务成本和期间费用。为了更为详细、具体地了解成本会计的对象，还必须结合企业的具体生产经营过程和现行企业会计制度的有关规定来加以说明。下面以工业企业为例，说明成本会计应反映和监督的内容。第二节成本会计的对象和任务工业企业的基本生产经营活动是生产和销售工业产品。在产品的直接生产过程中，即从原材料投人生产到产成品制成的产品制造过程中，一方面制造出产品来；另一方面要发生各种各样的生产耗费。这一过程中的生产耗费，主要包括:原料及主要材料、辅助材料、燃料等的支出，生产单位（如分厂、车间）固定资产的折旧，直接生产人员及生产单位管理人员的工资以及其他一些货币支出等。所有这些支出，就构成了企业在产品制造过程的全部生产费用，而为生产一定种类、一定数量产品而发生的各种生产费用支出的总和就构成了产品的生产成本。上述产品制造过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的形成，是成本会计应反映和监督的主要内容。第二节成本会计的对象和任务在产品的销售过程中，企业为销售产品也会发生各种各样的费用支出,如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费、业务费等。这些费用可统称为销售费用。销售费用作为企业在生产经营过程中所发生的一项重要费用，其支出及归集过程，也应该成为成本会计所反映和监督的内容。企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种各样的费用,包括业行政管理部门人员的工资、固定资产折旧、工会经费、业务招待费、坏账损失等。这些费用可统称为管理费用。管理费用是企业生产经营过程中所发生的一项重要费用，其支出及归集过程，也应该成为成本会计所反映和监督的内容。企业为筹集生产经营所需资金等也会发生一些费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构的手续费等。这些费用可统称为财务费用。财务费用亦是企业在生产经营过程中发生的费用，它的支出及归集过程也应该属于成本会计反映和监督的内容。上述的销售费用、管理费用和财务费用，与产品生产没有直接联系。按照制造成本制度，这些费用按发生的期间归集，直接计入当期损益。综上，可将工业企业成本会计的对象概括为：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。第二节成本会计的对象和任务其他行业企业，如商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业等的生产经营过程虽然各有其特点，但按照现行企业会计制度的有关规定，从总体上看，它们在生产经营过程中所发生的各种费用，同样是部分形成企业的生产经营业务成本，部分作为期间费用直接计入当期损益。因此，从现行企业会计制度的有关规定出发，可以把成本会计的对象概括为：企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。综上,成本会计的对象可以概括为：企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用。第二节成本会计的对象和任务需要说明的是：以上是按照现行企业会计制度的有关规定，对成本会计对象进行的概括性阐述。但成本会计不仅应该按照现行企业会计制度的有关规定为企业正确确定利润和进行成本管理提供可靠的生产经营业务成本和期间费用信息，而且应该从企业内部经营管理的需要出发，提供多方面的成本信息。例如，为了进行短期的生产经营的预侧和决策，应计算变动成本、固定成本、机会成本和差别成本等；为了加强企业内部的成本控制和考核，应计算可控成本和不可控成本；为了进一步提高成本信息的决策相关性，还可以计算作业成本，等等。上述按照现行企业会计制度的有关规定所计算的成本（包括生产经营业务成本和期间费用），可称为财务成本；为企业内部经营管理的需要所计算的成本，可称为管理成本。因此，成本会计的对象，总括地说应该包括各行业企业的财务成本和管理成本。第二节成本会计的对象和任务二、成本会计的任务1.正确计算产品成本，及时提供成本信息2.开展成本预测，进行成本决策3.制定目标成本，加强成本控制