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第四章辅助生产费用和制造费用的核算第一节辅助生产费用的核算一、辅助生产费用核算概述二、辅助生产费用的归集企业应设置“辅助生产成本”账户，为成本类账户。借方归集辅助生产部门为生产产品、提供劳务而耗用的材料、燃料、动力、工资等直接费用和折旧费、修理费等间接费用，贷方登记完工入库的自制工具、模具等的成本以及分配转入各受益单位的辅助生产费用。期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本。该账户一般按辅助生产车间开设明细账，并在各明细账内分别直接材料、直接人工、制造费用等成本项目进行核算。间接费用可以采取两种核算方法：1、当辅助生产规模较小、制造费用较少时，可以不通过“制造费用”账户核算，而是和其他直接费用一样，直接计入“辅助生产成本”账户。辅助生产成本账户的明细账可以按成本项目与制造费用的项目合并设置专栏2、当辅助生产规模较大、制造费用较多时，应单独核算制造费用，开设“制造费用—辅助生产车间”明细账。与基本生产成本一样。三、辅助生产费用的分配1、对于需要验收入库的产品归集费用时：借：辅助生产成本-供电70000贷：原材料50000应付职工薪酬20000借：制造费用10000贷：累计折旧6000银行存款4000借：辅助生产成本-供电8000辅助生产成本-供暧2000贷：制造费用10000借方归集辅助生产成本-供电70000+8000=78000结转时：借：原材料/包装物等78000贷：辅助生产成本-供电78000对于不需要验收入库的产品或劳务，如水、电等，都将直接提供给受益部门：借：基本生产成本65000制造费用4000管理费用2000销售费用3000在建工程4000贷：辅助生产成本—供电78000辅助生产费用的分配方法的五种方法（一）直接分配法直接分配法是指将辅助生产部门发生的费用直接分配给辅助生产以外的受益部门，辅助生产部门互相之间提供产品和劳务，但并不分配费用。费用分配率=某辅助生产部门待分配费用/该部门提供给辅助生产以外部门的劳务总量某受益部门应负担的费用=该受益部门接受的劳务总量*费用分配率例4-1某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和行政管理部门。2008年8月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。辅助生产车间劳务量汇总表受益部门供电度数机修小时供电车间1600机修车间24000基本生产车间-甲产品60000基本生产车间-乙产品100000基本生产车间（一般消耗）2400012000管理部门160008000合计22400021600费用计算如下：电费分配率＝67200/（224000-24000）＝0.336机修分配率＝68040/（21600-1600）＝3.402项目分配电费分配机修费合计数量金额数量金额待分配费用6720068040劳务总量20000020000费用分配率0.3363.402甲产品生产600002016020160乙产品生产1000003360033600基本生产车间240008064120004082448888管理部门16000537680002721632592合计200000672002000068040135240这种方法核算较为简便，但只适用于各辅助生产部门互相之间提供产品和劳务成本相差不大的情况。习题：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元。这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：受益对象供汽/吨机修/小时辅助生产部门锅炉车间200机修车间400基本生产车间95002500管理部门3500500合计134003200用直接分配法分配各辅助生产部门的费用项目分配供汽费分配机修费合计数量金额数量金额待分配费用劳务总量费用分配率基本生产车间管理部门合计锅炉车间分配率＝28730/（9500+3500）＝2.21机修车间分配率＝12300/（2500+500）＝4.10项目分配供汽费分配机修费合计数量金额数量金额待分配费用2873012300劳务总量130003000费用分配率2.214.10基本生产车间95002099525001025031245管理部门3500773550020509785合计13000287300200001230041030(二)交互分配法交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。这种方法的特点是两次分配。分为两个步骤：1、先在各辅助生产部门内部互相之间交叉分配2、再将交互分配后各辅助生产部门应分配的费用在辅助生产以外的受益部门之间分配在交互分配法下，其计算公式如下：1、交互分配费用分配率=某辅助生产部门待分配费用/该部门提供的劳务总量某辅助生产部门应负担的费用=该辅助生产部门接受的劳务量*费用分配率（交互分配）2、对外分配费用分配率=（某辅助生产部门待分配费用+交互分配该部门转入的费用－交互分配该部门转出费用）/该部门提供给辅助生产以外部门的劳务总量对外分配费用＝某辅助生产部门待分配费用+交互分配该部门转入的费用－交互分配该部门转出费用某受益部门应负担的费用＝该受益部门接受的劳务总量*费用分配率（对外分配）例4-1某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和行政管理部门。2008年8月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。辅助生产车间劳务量汇总表受益部门供电度数机修小时供电车间1600机修车间24000基本生产车间-甲产品60000基本生产车间-乙产品100000基本生产车间（一般消耗）2400012000管理部门160008000合计22400021600交互分配：电费分配率＝67200/224000＝0.3机修费分配率＝68040/21600＝3.15供电车间应负担的机修费＝1600*3.15＝5040机修车间应负担的电费＝24000*0.3＝7200对外分配：电费分配率＝（67200+5040-7200）/（224000-24000）＝65040/200000＝0.3252机修费分配率＝（68040+7200-5040）/（21600-1600）＝70200/20000＝3.51项目交互分配对外分配分配电费分配机修费分配电费分配机修费数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用67200680406504070200劳务总量22400021600020000020000分配率0.33.150.32523.51供电16005040机修240007200甲产品6000019512乙产品10000032520生产240007804.81200042120车间管理部门160005203.2800028080合计24000720016005040200000650402000070200借：辅助生产成本－供电车间5040贷：辅助生产成本－机修车间5040借：辅助生产成本－机修车间7200贷：辅助生产成本－供电车间7200对外分配：借：基本生产成本－甲产品19512—乙产品32520制造费用—基本生产车间7804.8管理费用5203.2贷：辅助生产成本—供电车间65040借：制造费用－基本生产车间42120管理费用28080贷：辅助生产成本—机修车间70200习题：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元。这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：受益对象供汽/吨机修/小时辅助生产部锅炉车间200门机修车间400基本生产车间95002500管理部门3500500合计134003200用交互分配法分配各辅助生产部门的费用项目交互分配对外分配分配汽费分配机修费分配汽费分配机修费数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用劳务总量分配率锅炉机修生产车间管理部门合计交互分配：锅炉分配率＝28730/13400＝2.144机修费分配率＝12300/3200＝3.84375锅炉车间应负担的机修费＝200*3.84375＝768.75机修车间应负担的供汽费＝400*2.144＝857.60对外分配：供汽费分配率＝（28730+768.75-857.60）/（13400-400）＝28641.15/13000＝2.203机修费分配率＝（12300+857.60-768.75）/（3200-200）＝12388.85/3000＝4.13项目交互分配对外分配分配汽费分配机修费分配汽费分配机修费数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用287301230028641.1512388.85劳务总量134003200130003000分配率2.1443.842.2034.13锅200768.75炉机修400857.6生产车间950020928.5250010324管理部门35007712.655002064.85合计400857.6200768.751300028641.15300012388.85例：甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务，锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2010年7月有关辅助生产成本的资料见下表。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本（元）48000045000供应劳务、产品数量160000小时10000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10000小时机修车间1000立方米一车间80000小时5100立方米二车间70000小时3900立方米要求：（1）计算机修车间、锅炉车间对外分配的费用（2）计算第一、二车间应该承担的辅助生产费用（3）编制交互分配法的辅助生产成本分配表项目交互分配对外分配分配机修费分配供汽费分配机修费分配锅炉费数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用4800004500045450070500劳务总量160000100001500009000分配率34.53.037.83机修10004500锅炉1000030000生产车间80000242400510039933管理部门70000212100390030567合计100003000010004500150000454500900070500（三）计划成本分配法是按照辅助生产产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用的方法。在这种方法下，各辅助生产部门的费用分配率均采用各自的计划单位成本分配后实际成本与计划成本之间的差异有两种处理方法：一是将差异按比例分配给辅助生产以外的受益部门；二是将差异全部记入管理。为了简化核算，一般采用全部记入管理费用。辅助生产部门的成本差异是实际成本与计划成本的差异，其中实际成本是指该部门辅助生产成本明细账上归集的原待分配费用，加上该部门应负担的由其他辅助生产部门转入的费用。例4-1某企业8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。假设供电车间电费的计划单位成本为0.33元/度,机修车间机修费的计划单位成本为3.5元/小时.采用计划成本分配法.辅助生产车间劳务量汇总表受益部门供电度数机修小时供电车间1600机修车间24000基本生产车间-甲产品60000基本生产车间-乙产品100000基本生产车间（一般消耗）2400012000管理部门160008000合计22400021600计划成本分配法：项目分配电费分配机修费数量金额数量金额待分配费用6720068040劳务总量22400021600计划单位成本0.333.5受益部门:供电车间16005600机修车间240007920甲产品生产6000019800乙产品生产10000033000基本生产车间2400079201200042000管理部门160005280800028000计划成本合计224000739202160075600实际成本7280075960成本差异-1120360电费实际