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第一章总论第一节成本的含义及作用1、成本的含义。成本是一个价值概念，是指特定的主体为了达到特定的目的所失去或放弃的可以用货币计量的代价，成本的经济实质是指生产经营过程中所耗费的生产资料的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业生产经营中所耗费的资金综合，如企业为了对外销售产品而发生的各种耗费，原材料费用，给生产工人发放的工资均属于成本。2、成本的作用表现。承办的作用主要体现为：是补偿生产耗费的尺度，是综合反映企业整体工作质量的重要经济指标，是制定商品价格的基础，是企业进行决策的重要依据，。3、狭义成本与广义成本的区别。狭义成本主要是指企业在生产产品的过程中而发生的以价值表现的各种经济资源的耗费，如原材料费用，生产工人工资等，而广义成本是除了狭义成本之外，还包括企业在管理生产和从事经营活动过程中发生的各种资源耗费。如行政管理部门发生的办公费，水电费等。第二节成本会计的历史沿革1、成本会计的产生。成本会计室随着商品经济的发展而逐步形成和完善起来的，成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。第三节成本会计的对象、职能及任务。1、成本会计对象的具体内容。针对不同的行业，成本会计具体反映和监督的内容则有所不同，对于工业企业，成本计算对象就是产品成本和期间费用，对于商品流通企业，交通运输企业等其他行业企业，它们在生产经营过程中所产生的各种费用，部分形成了企业的生产经营业务成本，部分作为期间费用之间计入当期损益，因此，成本计算对象可以概括为企业生产经营过程中发生的生产经营业务承办和期间费用。2、成本会计的职能。现代成本会计的主要职能包括：成本预测，成本决策，成本计划，成本控制，成本核算，成本分析和成本考核，成本核算时最基本的职能，它为企业成本管理提供所需的成本信息资料，成本预测是成本决策的前提，成本决策即是预测的结果又是制定成本计划的依据，在成本会计职能中居于中心地位，成本计划是成本决策的具体化，成本控制是对成本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证，成本分析和成本考核是实现成本决策和计划目标的有效手段。3、成本会计的任务内容。成本会计的根本任务是在保证产品质量的前提下，促进企业尽可能节约产品生产经营过程中的物化劳动和活劳动消耗，不断提高经济效益，具体包括以下内容，及时，正确地进行成本核算，优化成本决策，确立成本目标，制定目标成本，加强成本控制，制定责任成本制度。第二章成本核算要求，费用分类及成本核算一般程序。第一节成本核算要求。1、企业为了加强成本核算工作需要做好基础共作的内容。为了加强成本审核，控制，正确，及时地计算成本。企业应做好以下各项基础工作，建立健全各项原始记录，做好各项材料物资的计量，收发，领退和盘点工作，做好定额的制定和修订工作。2、正确确定财产物资的计价和价值结转方法。企业财产物资计价和价值结转方法主要包括；固定资产原值的计算方法，折旧方法，折旧率的中了和高低，材料成本的组成，材料按实际成本进行核算时发出的材料单位成本的计算方法等，低值易耗品和包装物价值的摊销方法，摊销期限的长短及摊销率的高低等。3、划分不同成本计算对象之间费用的界限。为了便于分析和考核不同成本计算对象的耗费和支出情况，对于应计入成本计算对象的各项生产费用，必须正确划分不同成本计算对象之间所应负担的界限。凡是某一成本计算对象单独耗用的生产费用，应直接计入该成本计算对象的成本。凡是属于多个成本计算对象共同耗用的生产费用，则应采用适当的分配方法，分配计入每一个成本计算对象的成本。此外，还应注意划分可比性产品与不可比产品。盈利产品与亏损产品之间费用的界限，防止企业在它们之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的不合规做法。4、划分各会计期间成本成本费用的界限。为了按期分析和考核成本计划的执行情况和结果。正确计算各期间成本费用，需要正确划分各会计期间成本费用的界限，根据权责发生制的核算要求，对于那些本期尚未支付却应由本期以及各期共同负担的费用，应采用分期摊销的办法，分期计入各期成本费用。5、划分生产经营费用和非生产经营费用的界限。生产经营费用是指企业用于产品生产和销售，用于组织和管理生产经营活动，以及为筹集生产经营资金所发生的各项支出，即企业日常生产经营管理活动中生产的经营费用，如购建固定资产的支出，应计入固定资产的造价。而非生产经营费用是指企业偶尔发生的支出或者意外灾害造成的支出等，如固定资产盘亏，固定资产报废清理净损失等应计入营业外支出。分不属于企业日常生产经营方面的支出，均不计入产品承办或期间费用，凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品成本或期间费用，不得遗漏。多计成本，会减少企业利润和国家财政收入，少计成本，则会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行，因此，企业必须正确划分生产经营费用的界限，防止乱计成本和少计成本。第二节费用分类1、费用按经济内容分类的具体项目。费用按经济内容分类，也可以成为费用要素，可以分为外购材料，外购燃料，外购动力，职工薪酬，折旧费，利息支出，税金。其他支出项目。2、生产费用按经济用途分类的具体项目。计入产品成本的生产费用在产品的生产过程中的用途不尽相同，有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产，根据经用途分类，也可以成为成本项目，可以分为直接材料，直接人工，制造费用等。3、期间费用是指与产品制造过程没有直接联系的非生产性成本耗费。它包括销售费用，管理费用和财务费用，如广告费用，行政管理费用和利息费用等。4、支出与费用的关系。支出与费用既有联系又有区别。支出是指就某一会计期间而言，企业在生产经营过程中为获得另一项资产或清偿债务所产生的资产的流出，支出可以是现金支出也可以是非现金支出，支出分为经营性支出，非经营性支出和偿债性支出，而费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，如企业日常生产经营活动中发生的生产经营费用。经营性支出是指企业为了日常经营活动的开展而发生的各项支出。经营性支出又可分为收益性支出和资本性支出，。收益性支出是指其支出只与本期收益相关且于发生时全部转作当期费用，如各期生产产品发生的材料费用，工资费用等，资本性支出是指其支出与多期收益相关且于发生时不全部转作当期费用，只能在其整个受益期内分期转作各期费用，如够建固定资产，只能在其整个受益期内分期转作各期费用，如购建固定资产，无形资产发生的支出，因此，费用既包括经营过程中发生的收益性支出，也包括在该会计期间内受益的资本性支出。非经营性支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各项支出，如支付的各种罚款，赔款等。偿债性支出是指企业为了偿还债务而发生的支出，如偿还长期借款，短期借款等支出。费用有广义和狭义之分，。狭义的费用仅指企业发生的生产经营费用，而广义的费用除了生产经营费用以外，还包括直接计入当期利润的损失。总之，从范围看，支出大于费用，但费用并不完全包含在支出之内，有些费用不一定要发生现金支出，如固定资产的折旧等。5、成本与费用的关系。成本与费用既有联系又有区别，成本是指在一定期间内可以对象化的费用，即费用有了特定的承担对象就可以称之为成本，如产品的成本，劳务的成本等，而费用则是与某个会计期间相联系。特别是与该会计期间的收入相联系，如期间费用等。6、成本费用与业务量的依存关系，是指成本费用随着业务量的变动而发生的变动趋势，根据其变动趋势可以将成本费用分为固定成本，变动成本和混合承办等。7、生产费用按是否为责任单位有效控制，可分为可控制成本和不可控制成本两类。8、生产费用按照成本发生的时态进行分类，可以分为历史成本和未来成本。第三节成本核算一般程序1、成本核算的一般程序。成本核算的一般程序是；①根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。②确定成本项目。③设置有关成本和费用明细账。④收集确定各种产品的产量，入库量，在产品盘存量以及材料，工时，各种消耗量等。⑤归集发生的全部费用，按确定的成本计算对象予以分配，按照成本项目进行分配和归集，计算各种产品的在产品成本，产成品成本和产品单位成本。⑥结转产品销售成本。第三章费用在受益对象之间的归集和分配第一节要素费用的归集与分配1、在生产产品过程中发生的原材料，动力，职工薪酬等各种要素费用支出时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）并且专门设有成本项目的费用，直接计入“基本生产成本”账户明细账中的“直接材料”，“燃料及动力”，“直接人工”等成本项目中。2、间接用于产品生产的各项费用，应先在“辅助生产成本”和“制造费用”账户中归集，然后通过一定的分配方法计入各类成本计算对象的“基本生产成本”账户。3、在按实际成本计价的情况下，企业应设立“原材料”，“在途物资”等账户进行核算，并按材料的类别，品种设置材料明细账，按数量金额反映材料的收发结存情况，购进原材料尚未入库时，借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”，“应付账款”等账户，原材料验收入库时，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。4、在材料按计划成本核算时，企业除了设置“原材料”，“材料采购”总账科目外，还应设置“材料成本差异”总账科目，并应按照材料类别设置材料的计划成本，实际成本以及计划成本与实际成本的差异。购进原材料尚未入库时，，按实际成本计价，借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”，“应付账款”等账户，入库时，按计划成本计价，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，实际成本大于计划成本的差额，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户，实际成本小于计划成本的差额，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。5、职工薪酬主要包括以下内容：职工工资，奖金，津贴和补贴，职工福利费。社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给与的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。6、工资费用原始记录的种类主要有：考勤记录，产量记录和工时记录等。7、固定资产折旧方法包括年限平均法，工作量法，双倍余额递减法和年数总和法等。8、固定资产计提折旧的方法：①年限平均法。又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命年折旧额=固定资产原值*年折旧率②工作量法。是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法，计算公式如下。单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-预计净残值率）/预计总工作量月折旧额=当月工作量*单位工作量折旧额③双倍余额递减法。是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的仅金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，计算公式如下：年折旧率=2/预计使用寿命*100%，年折旧额=固定资产年初账面净值*年折旧率④年数总和法：又称折旧年限积数法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额，计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和第t年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*年折旧率9、计算折旧时应考虑的因素有：固定资产使用寿命，预计净残值，折旧方法等，10、要素费用中的税金，包括印花税，房产税，车船税和土地使用税等，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分，因此，在成本核算中不设立税金成本项目，只在管理费用中，设置税金费用项目来核算。第二节辅助生产费用的归集与分配1、顺序分配法是将各种辅助生产之间的费用分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将辅助生产费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。2、交互分配法是辅助生产车间先进行一次相互分配，然后再将辅助生产车间以外各受益对象进行分配的一种辅助生产费用的分配方法。3、分配辅助生产费用各种方法的优缺点和应用条件。①采用直接分配法，由于各辅助生产车间只进行对外分配，仅分配一次，因此，这种分配方法最简便，但只适合在辅助生产成本和企业产品成本影响不大的