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第四章辅助生产费用的核算一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法直接分配法，是指虽然辅助生产车间之间存在互相提供产品和劳务的情况，但是在分配辅助生产成本时并不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况，而是将各种辅助生产成本直接分配给辅助生产以外的各受益对象。（“外”指辅助生产车间以外的受益对象）直接分配法的计算公式：单位成本(分配率)=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务总量-其他辅助生产耗用的劳务量）各个受益单位(产品)应负担的劳务费用=该受益单位(产品)应负担的劳务量×单位成本(分配率)直接分配法的特点、评价、适用范围：直接分配法下，各辅助生产车间的成本只是进行对外（除辅助生产车间之外其余的受益对象）分配一次，计算简便。但由于各辅助生产车间之间互相提供的产品和劳务忽略不计，因而分配结果不够正确。一般在辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。例题：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归集的费用和提供的劳务数量如下表：辅助生产车间待分配费用计量单位供电车间耗用供水车间耗用基本生产车间甲产品耗用管理部门耗用劳务数量合计供电车间9840元度564038760480049200供水车间5260元吨656037910813052600要求：（1）请用直接分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。（2）请用交互分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。（3）设该厂按计划成本分配辅助生产车间费用，计划单位成本为：水每吨0.12元，电每度0.25元。请用计划成本法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。（4）请用顺序分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。（5）请用代数分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。例题（1）直接分配法供电车间电费的直接分配率=9840/(49200-5640)=0.2258953基本生产车间甲产品耗用电费：38760×0.2258953=8755.7行政管理部门耗用电费：9840-8755.7=1084.3根据计算结果，做分录1：借：基本生产成本——甲产品8755.7管理费用1084.3贷：辅助生产成本——供电车间9840供水车间水费的直接分配率=5260/(52600-6560)=0.1142485基本生产车间甲产品耗用水费：37910×0.1142485=4331.16行政管理部门耗用水费：5260-4331.16=928.84根据计算结果，做分录2：借：基本生产成本——甲产品4331.16管理费用928.84贷：辅助生产成本——供水车间5260（二）顺序分配法顺序分配法是指各辅助生产车间之间的成本分配是按照受益金额多少的顺序依次排列，受益金额少的排在前，先将费用分配给排在其后的辅助生产车间及外部受益对象，受益金额多的排在后面，后将费用分配给排在其后的辅助生产车间及外部受益对象。将排在后面的辅助生产车间成本进行分配时，应在原发生的成本基本上加上排在前面的辅助生产车间分配转入的费用。顺序分配法的分配程序顺序分配法的分配程序辅助生产辅助生产辅助生产基本生产基本生产行政管供电车间供水车间供气车间甲产品乙产品理部门A元B元C元分配电费A1元A2元A3元A4元A5元（B+A1）元分配水费B1元B2元B3元B4元（C+A2+B1）元分配气费C1元C2元C3元合计(A3+B2+C1)元(A4+B3+C2)元(A5+B4+C3)元例题（4）顺序分配法：首先，比较各辅助生产车间的受益金额大小，以排列顺序。供电车间应负担水费：6560×（5260/52600）=656供水车间应负担电费：5640×（9840/49200）=11286561128，可见供电车间受益少，应排前面；供水车间受益多，应排后面。其次，按顺序先分配供电车间的成本。供电车间费用分配率=9840/49200=0.2供水车间应负担电费=5640×0.2=1128基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2=7752行政管理部门应负担电费=9840-1128-7752=960根据计算结果，做分录1：借：辅助生产成本——供水车间1128基本生产成本——甲产品7752管理费用960贷：辅助生产成本——供电车间9840最后，按顺序后分配供水车间的成本。供水车间费用分配率=（5260+1128）/(52600-6560)=0.1387489基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1387489=5259.97行政管理部门应负担水费=5260+1128-5259.97=1128.03根据计算结果，做分录2：借：基本生产成本——甲产品5259.97管理费用1128.03贷：辅助生产成本——供水车间6388顺序分配法的特点、评价、适用范围：采用顺序分配法，各辅助生产车间的成本也只分配一次，计算简单。分配结果正确性比直接分配法有所提高。但由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产车间的成本，正确性仍然会受到影响。该方法一般只适用于各辅助生产车间之间相互受益具有明显差异的企业。（三）交互分配法交互分配法是对各辅助生产车间的成本进行两次分配。首先根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配前的费用分配率在各辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用）再对外（‘外’指辅助生产车间以外的受益对象）分配。例题（2）交互分配法：首先，进行内部交互分配：（1）交互分配前的内部分配率：供电车间内部分配率=9840/49200=0.2供水车间内部分配率=5260/52600=0.1（2）交互分配：供电车间应负担水费：6560×0.1=656供水车间应负担电费：5640×0.2=1128根据计算结果，做会计分录1、2：借：辅助生产成本——供电车间656贷：辅助生产成本——供水车间656借：辅助生产成本——供水车间1128贷：辅助生产成本——供电车间1128然后，对外分配：（3）交互分配后新对外待分配费用：供电车间新对外待分配的费用=9840+656-1128=9368供水车间新对外待分配的费用=5260+1128-656=5732（4）对外分配A．对外分配供电车间成本：供电车间对外分配率=9368/（49200-5640）=0.2150597基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2150597=8335.71行政管理部门应负担电费=9368-8335.71=1032.29根据计算结果，做会计分录3：借：基本生产成本——甲产品8335.71管理费用1032.29贷：辅助生产成本——供电车间9368B．对外分配供水车间成本：供水车间对外分配率=5732/（52600-6560）=0.1245004基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1245004=4719.81行政管理部门应负担水费=5732-4719.81=1012.19根据计算结果，做会计分录4：借：基本生产成本——甲产品4719.81管理费用1012.19贷：辅助生产成本——供水车间5732交互分配法的特点、评价、适用范围：交互分配法由于对辅助生产车间内部相互提供产品和劳务进行了交互分配，因而分配结果的正确性提高了，但由于每一个辅助生产车间的成本都要进行内部交互分配和对外分配两个过程，进行两次分配，因而计算工作量增大，而且，采用该方法交互分配时的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，仍然不是各该辅助生产车间的实际单位成本，因此分配结果也只具有相对的正确性。因而该方法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务较多的企业。（四）计划成本分配法计划成本分配法，是指辅助生产车间为各受益部门提供的产品和劳务，都按该产品和劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的成本（辅助生产原待分配费用加上辅助生产内部按计划成本交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的成本之间的差额，即辅助生产产品和劳务的成本差异，再分配给辅助生产以外的各受益对象负担。为了简化核算，也可以全部计入管理费用。例题（3）计划成本分配法：（1）按电每度0.25元的计划单位成本将电费分配给各受益部门：供水车间应负担电费=5640×0.25=1410基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.25=9690行政管理部门应负担电费=4800×0.25=1200合计：12300根据计算结果，做会计分录1：借：辅助生产成本——供水车间1410基本生产成本——甲产品9690管理费用1200贷：辅助生产成本——供电车间12300（2）按水每吨0.12元的计划单位成本将水费分配给各受益部门：供电车间应负担水费=6560×0.12=787.2基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.12=4549.2行政管理部门应负担水费=8130×0.12=975.6合计：6312根据计算结果，做会计分录2：借：辅助生产成本——供电车间787.2基本生产成本——甲产品4549.2管理费用975.6贷：辅助生产成本——供水车间6312（3）将供电车间和供水车间实际成本与按计划单位成本分配转出的成本差异全部计入管理费用：供电车间成本差异=9840+787.2-12300=-1672.8根据计算结果，做会计分录3：借：辅助生产成本——供电车间1672.8贷：管理费用1672.8或者：借：管理费用1672.8贷：辅助生产成本——供电车间1672.8供水车间成本差异=5260+1410-6312=358根据计算结果，做会计分录4：借：管理费用358贷：辅助生产成本——供水车间358计划成本分配法的特点、评价、适用范围：采用计划成本分配法，由于辅助生产车间的产品和劳务的计划单位成本是现有的资料，不必单独计算费用分配率，简化了计算工作。通过辅助生产成本差异的计算，能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。由于辅助生产的成本差异一般全部计入管理费用，各受益单位所负担的辅助生产产品和劳务费用都不包括辅助生产成本差异因素（即价差因素），便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是，采用该方法辅助生产劳务的计划单位成本必须比较正确，否则会影响分配结果的准确性。该方法一般适用于有比较准确的计划成本资料的企业。（五）代数分配法代数分配法，是运用代数中多元一次方程的原理，先计算出各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后根据该单位成本和各受益单位耗用辅助生产产品和劳务的数量计算分配辅助生产成本的一种方法。设立多元一次方程式时，应注意：1.每个辅助生产车间设立一个方程式；2.方程式按照某辅助生产车间投入生产的总成本应当等于产出产品和劳务的总成本的思路来设立。例题（5）代数分配法：（1）设供电车间和供水车间产品和劳务的单位成本分别为X、Y。9840+6560Y=49200X5260+5640X=52600Y解得：X=0.2164275Y=0.1232062（2）按电每度0.2164275元的单位成本将电费分配给各受益部门：供水车间应负担电费=5640×0.2164275=1220.65基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2164275=8388.73行政管理部门应负担电费=4800×0.2164275=1038.85合计：10648.23根据计算结果，做会计分录1：借：辅助生产成本——供水车间1220.65基本生产成本——甲产品8388.73管理费用1038.85贷：辅助生产成本——供电车间10648.23（3）按水每吨0.1232062元的单位成本将水费分配给各受益部门：供电车间应负担水费=6560×0.1232062=808.23基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1232062=4670.75行政管理部门应负担水费=8130×0.1232062=1001.67合计：6480.65根据计算结果，做会计分录2：借：辅助生产成本——供电车间808.23基本生产成本——甲产品4670.75管理费用10