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1综合成本管理分析报告一、引言从2001年7月至12月，WMC输入了这六个月的成本数据。输出的主要表格有：1.2001年第三季度和第四季度的资源期间比较分析（编号A1，1份）；2.2001年第三季度和第四季度的成本对象期间比较分析（编号B1份）；3.2001年第三季度和第四季度的部门期间比较分析（编号C1份）；24.2001年7月至12月的部门核算表（编号D1至D6，6份）；5.2001年7月至12月的资源核算表（编号E1至E6，6份）；6.2001年7月至12月的作业核算表（编号F1至F6，6份）；7.2001年2001年7月至12月的成本对象核算表（编号G1至G6，6份）；8.2001年7月至12月营业部单位产品平均销售成本月变化趋势图（编号H1，1份）；9.2001年7月至12月营业部各销售地区单位产品销售成本比较图（编号I1至I6，6份）；10.2001年7月至12月营业部各销售地区单位产品销售成本表（编号J1至J6，6份）；11.2001年7月至12月质量成本月变化图（编号K1，1份）；12.2001年7月至12月营业部单位销售量的资源消耗表（编号L1至L6，6份）；13.2001年7月至12月成本对象核算表(编号M1至M6，6份）-单位产量的直接材料、直接费用和间接费用的消耗。根据以上的数据表和图，作出以下WMC2001年下半年的成本分析和2002年成本管理持续改进的要求。目的是：1.评估WMC目前的成本结构状况；2.指出WMC目前的成本管理存在问题；3.提出WMC改进成本管理的建议和目标。以下的分析是基于2001年下半年的生产经营情况（见表T1-1，表T1-2）：表T1-1摩托车发动机壳体总产量21,376辆10,365台7,313件总人工小时131,159小时19,947小时43,568小时总销售量22,922辆表T1-2摩托车（辆）7月8月9月10月11月12月合计产量2,3463,7805,2153,6233,4702,94221,376销售量3,3094,0065,1434,3792,8593,22622,922二、WMC目前的成本结构状况诊断1.部门成本结构分布（见表T2-1）表T2-1三大部门资源结构分布表（单位：元）部门7月8月9月10月11月12月每月平均3总金额3196013314964631591653257794326362839030513321550生产部20.05%17.48%17.05%17.03%15.91%10.28%16%配套部5.33%13.17%6.25%6.13%6.45%6.98%7%营业部59.27%56.79%66.28%65.28%67.82%68.05%64%合计84.65%87.44%89.58%88.44%90.18%85.31%88%注：部门每个百分点=3321550/100%=33215.50加权平均计算举例，3196013*20.05%+3149646*17.48%+3159165*17.05%+3257794*17.03%+3263628*15.91%+3903051*10.28%生产部==16%3196013+3149646+3159165+3257794+3263628+3903051结论：从以上加权平均总和88%看，营业部、生产部、配套部是WMC资源占用最大的前三个部门，共计2,922,964元（=月平均总额3321550*88%）。因此，WMC的成本控制重点主要在这三个部门。由于营业部占总运营成本（不含原材料成本）的64%，为第一位，因此这三个部门的控制重点应在营业部。2.资源成本结构分布（见表T2-2）表T2-2资源成本结构分布表（单位：百万元）资源7月8月9月10月11月12月每月平均总金额13.4518.5723.8318.2119.0317.7018.46直接材料76.25%83.04%86.74%82.11%82.85%77.95%82.01%直接费用4.89%3.08%2.35%3.16%2.80%2.36%2.99%间接费用0.41%1.46%0.29%0.40%0.38%0.66%0.59%质量费用1.07%2.02%1.02%0.44%1.46%1.97%1.33%销售费用13.17%8.02%7.85%11.32%10.36%13.48%10.43%管理费用2.81%1.33%0.94%1.54%1.14%2.54%1.62%财务费用1.37%1.03%0.80%1.01%1.00%1.05%1.02%合计100%100%100%100%100%100%100%注：资源每个百分点=18.46/100%=18.46万元结论：从以上加权平均看，直接材料、销售费用、直接费用是前三大费用，由于WMC是每半年和有长期合作关系的供应商签定固定价格的采购合同，因此直接材料费用不会有很大的控制空间。而由于销售费用是占WMC整个费用的第二位（10.43%），而且是可控的，因此销售费用是控制的重点，这与表T2-1的结论是一致的。3.作业成本结构分布（见表T2-3）表T2-4作业成本结构分布表（单位：万元）作业7月8月9月10月11月12月每月平均总金额5.5827.086.937.417.1411.6465.78发动机零件采购21.12%23.03%22.79%22.19%14.14%14.88%20.03%4车体件零件采购78.88%76.97%77.21%77.81%85.86%85.12%79.66%合计100%100%100%100%100%100%100%注：作业每个百分点=65.78/100=6578元由于发动机零件采购和车体件零件采购均是狭义的采购作业，其总成本为657,800元。该成本不算高，暂时不在控制之列。4.成本对象成本结构分布（见表T2-4）表T2-4成本对象成本结构分布表（单位：百万元）成本对象7月8月9月10月11月12月每月平均总金额13.4518.5723.8318.2119.0317.7018.46产品79.27%86.76%88.93%85.11%85.37%80.59%84.82%质量1.57%2.37%1.39%0.78%1.73%2.28%1.68%销售地区12.44%7.49%7.26%10.87%10.00%13.17%9.94%人力资源0.91%0.69%0.47%0.53%0.60%1.70%0.79%资金占用1.38%1.03%0.80%1.02%1.01%1.05%1.02%效率2.53%1.02%0.68%0.68%0.75%0.37%0.92%其他1.90%0.64%0.47%1.01%0.54%0.84%0.83%合计100%100%100%100%100%100%100%注：成本对象每个百分点=18.46/100%=18.46万元结论：从以上加权平均看，产品纯生产成本占84.82%，两大管理不善成本（质量和效率）平均占了2.6%（=1.68%+0.92%），即每月48万元。由于这两项管理不善成本是影响WMC发展的根本性因素，因此必须重视对这两项成本的控制。另外，从表中看到资金占用成本平均占了1.02%（最高是7月的1.38%，最低是9月的0.80%），因此应提高存货的周转率,降低资金占用成本。三、WMC成本管理分析A．2001年第三季度和第四季度的管理不善成本期间比较分析表T3-1成本对象第四季度第三季度差异变化%质量成本874367.59984778.88-110411.29-11.21%预防成本112471.87124950.97-12479.10-9.99%鉴定成本180460.03168851.7911608.246.87%内部故障98042.71141913.13-43870.42-30.91%外部故障483392.98549062.99-65670.01-11.96%效率成本333247.92691397.48-358150.56-51.80%非正常效率损失151400.76201456.22-50055.46-24.85%正常效率损失181847.16489942.26-308095.10-62.88%合计1207615.511676176.36-468561.85-27.95%注：差异=第四季度-第三季度，变化%=差异/第三季度从表T3-1分析，WMC的两大管理不善成本在第四季度比第三季度总体下降了合计27.95%，其中质量内部故障下降了30.91%，非正常效率成本损失下降了24.85%。从表T3-2和表T3-3分析，这种下降是真正有效的：1）单位工时的质量内部故障成本第四季度比第三季度下降5了20%；2）单位工时的非正常效率损失成本第四季度比第三季度下降了13%。表T3-27月8月9月7-9月合计10月11月12月10-12月合计摩托车产量数2346378052151134136233470294210035摩托车总工时2041225152275997316320326188841878657996发动机产量数2549119822515998188399714874367发动机总工时589531542978120272456241630487920壳体总工时53727470643919281411771341303624287总工时合计31679357763701610447126899284343487090203质量内部故障成本14191398042单位工时的质量内部故障成本1.351.08效率成本：691397333247非正常效率损失201455151400正常效率损失489942181847单位工时的效率成本：6.613.69单位工时的非正常效率损失成本：1.921.67单位工时的正常效率损失成本：4.692.01表T3-3第四季度比第三季度减少单位工时成本差异金额（元）百分比质量内部故障成本-0.2715-20%效率成本-2.9237-44%非正常效率损失成本-0.2499-13%正常效率损失成本-2.6738-67%第四季度比第三季度减少摩托车的百分比-20.73%第四季度比第三季度减少工时的百分比-13.65%B．质量成本分析表T3-4质量成本各月平均分析（单位：万元）7月8月9月10月11月12月每月平均质量预防成本3.675.363.453.563.224.473.96质量鉴定成本4.907.204.784.195.658.215.826质量内部故障损失成本4.005.554.633.523.223.064.00质量外部故障损失成本8.6025.9720.332.9520.7524.6317.20总质量成本21.1744.0833.1914.2232.8440.3730.98表T3-5质量成本结构比例分析（单位：万元）每月平均半年合计占总质量成本质量预防成本3.9623.7612.78%质量鉴定成本5.8234.9218.78%质量内部故障损失成本4.0024.0012.92%质量外部故障损失成本17.20103.2055.52%总质量成本30.98185.88100%表T3-6质量外部故障损失成本的资源费用分析（单位：万元）7月8月9月10月11月12月月平均比例售后人员工资1.951.982.011.871.761.751.8910.97%修理费0.342.280.220.11000.4992.86%差旅费2.051.382.572.160.910.911.6699.67%质量三包费3.1819.0913.27-2.3517.2721.0311.9269.27%其他1.061.242.261.160.810.941.247.24%质量外部故障损失成本8.6025.9720.332.9520.7524.6317.20100%表T3-7质量预防成本的资源费用分析（单位：万元）7月8月9月10月11月12月月平均比例质量管理人员工资2.992.942.872.932.832.932.9273.70%质量培训费00.190.470