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第二章货币资金与交易性金融资产•第一节货币资金•第二节交易性金融资产第一节货币资金•一、货币资金的性质与范围•二、货币资金内部控制制度•三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示•四、现金与银行存款管理•五、现金的收付与清查•六、银行存款收付与核对•七、其他货币资金一、货币资金的性质与范围•(一)货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。•(二)货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金内部控制制度•内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。•货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。二、货币资金内部控制制度企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：•1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；•2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；•3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；•4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；•5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示•“库存现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。•“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。•“其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。•资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组四、现金与银行存款管理（一）现金管理•1、现金的使用范围•2、库存现金限额•3、现金日常收支管理•4、现金账目管理（二）银行存款管理•1、银行存款开户管理•2、银行存款结算管理四、现金与银行存款管理（一）现金管理•1、现金的使用范围企业可以使用现金的范围主要包括：•（1）职工工资、津贴；•（2）个人劳动报酬；•（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；•（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；•（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；•（6）出差人员必须随身携带的差旅费；•（7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；•（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。四、现金与银行存款管理（一）现金管理•2、库存现金限额•企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。•边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。•企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。四、现金与银行存款管理（一）现金管理•3、现金日常收支管理•（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；•（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；•（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；•（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。四、现金与银行存款管理（一）现金管理•4、现金账目管理•企业必须建立健全现金账目，•设置现金总分类账户对现金进行总分类核算，•须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。四、现金与银行存款管理（二）银行存款管理•1、银行存款开户管理•基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。•一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。•临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。•专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。四、现金与银行存款管理（二）银行存款管理•2、银行存款结算管理九种结算方式：银行汇票商业汇票银行本票支票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证四、现金与银行存款管理（二）银行存款管理•2、银行存款结算管理•银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。•商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。•银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。•支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。•信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。四、现金与银行存款管理（二）银行存款管理•2、银行存款结算管理•汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。•托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。•委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。•信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。五、现金的收付与清查•(一)现金收付•【例】•1、企业签发现金支票，从银行提取现金500•借：现金500•贷：银行存款500•2、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351•借：现金351•贷：主营业务收入300•应交税费51•3、业务员李立因出差预借差旅费300•借；其他应收款300•贷：现金300•4、总务部门报销办公费用60•借：管理费用60•贷：现金60•5、支付本月电话费105•借：管理费用105•贷：现金105五、现金的收付与清查•(二)现金清查内容•1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；•2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法•不得以白条抵存，不得超限额保管现金•不得以今日长款弥补他日短款•现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”五、现金的收付与清查对现金短缺进行处理的一般原则：•1、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）或“现金”等科目；•2、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；•3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。五、现金的收付与清查对现金溢余进行处理的一般原则：•1、属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；•2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。五、现金的收付与清查【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：•1、企业进行现金清查，发现长款90•借：现金90•贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益90•2、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的•借：待处理财产损益——待处理流动资产损益90•贷：营业外收入90•3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40•借：待处理财产损益——待处理流动资产损益40•贷：现金40•4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿•借：其他应收款——出纳员××40•贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益40六、银行存款收付与核对(一)银行存款收付【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会计分录如下：•(1)企业销售产品，销售收入2000元，增值税340元，共计2340元，收到支票存入银行。•借：银行存款2340•贷：主营业务收入2000•应交税费340•(2)企业预收销货款4000•借：银行存款4000•贷：预收账款4000•(3)收回上月销售产品的货款5850•借：银行存款5850•贷：应收账款5850•(4)企业购进原材料8000元，支付进项税1360元，货款共计9360•借：原材料8000•应交税费1360•贷：银行存款9360•(5)以银行存款支付销售产品的运费300•借：营业费用300•贷：银行存款300•(6)从银行提取现金4700•借：现金4700•贷：银行存款4700六、银行存款收付与核对•(二)银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：•1、计算错误•2、记账错漏•3、未达账项•计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；•记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；•未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。六、银行存款收付与核对•(二)银行存款核对未达账项四种情况：•1•2•3•4六、银行存款收付与核对•(二)银行存款核对“补记式”余额调节法•基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。•银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项六、银行存款收付与核对•(二)银行存款核对【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银行存款日记账余额165049元。经逐项核对，发现以下未达账项。•(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5000元。•(2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4000元。•(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16936•(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。•要求：编制的银行存款余额调节表六、银行存款收付与核对•(二)银行存款核对•编制的银行存款余额调节表如下银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额165049银行对账单余额180917加：银行已收入账、企业尚未入加：企业已收入账、银行尚未入账款项委托收款(971204号)16936万达公司支票5000减：银行已付出账、企业尚未出账款项减：企业已付出账、银行尚未出账款项银行结算手续费68转账支票（4720号）4000调节后余额181917调节后余额181917七、其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇