第13章保险公司业务的核算

金融企业会计孟艳琼编著中国人民大学出版社金融企业会计第三篇证券保险会计第13章保险公司业务的核算13.1保险公司业务概述13.2非寿险原保险业务的核算13.3寿险原保险业务的核算13.4再保险业务的核算金融企业会计第三篇证券保险会计13.1保险公司业务概述保险是投保人依据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。金融企业会计第三篇证券保险会计（短期、长期）健康保险（短期、长期）（短期）（长期）13.1.1保险业务的种类按业务承保方式财产保险人身保险按保险对象原保险再保险寿险原保险非寿险原保险在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任人寿保险、长期人身意外伤害保险和长期健康保险在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任财产保险、短期人身意外伤害保险和短期健康保险●保险标的：财产及其有关利益●多为短期保险（期限通常≤1年）●包括物质财产保险、责任保险等。人寿保险（期限长）人身意外伤害保险生存保险死亡保险生死两全保险年金保险保险标的：人的生命、身体或劳动能力。在被保险人因疾病或遭遇意外事故而致伤残或死亡，或保险期满时给付医疗费用或保险金。金融企业会计第三篇证券保险会计13.1.2保险业务会计核算的特点◆各险种类别独立建账、独立核算损益；◆会计计量需要运用保险精算技术；◆责任准备金核算占有重要地位。金融企业会计第三篇证券保险会计13.2非寿险原保险业务的核算13.2.1财产保险业务的核算1．财产保险业务保费收入的核算（1）保费收入及有关概念入账保费已赚保费保费收入会计上已登记入账，记录为本期保费收入的保费。保费收入一般指入账保费当签发的保单跨年度时，应区分属于本会计年度与以后会计年度的保费收入。年末，应将所收保费中在本会计年度已负了责任或已终止合同的那部分保费作为已赚保费入账。已赚保费是保险公司的实际保费收入，其金额等于本年度入账保费加上上年度转回未赚保费减去本年度未赚保费。未赚保费指某一会计年度的入账保费中应该用于支付以后年度发生的赔款支出的保费。即从当年保费收入中提存的作为未到期责任的赔款准备金，用于以后年度发生的赔款。保险公司为承担一定的风险责任而向投保人收取的保险费，或者是投保人为将其风险转嫁给保险公司而支付的代价。未赚保费金融企业会计第三篇证券保险会计保费构成：纯保费和附加保费纯保费：用于未来赔付，也称净保费。附加保费：用于保险公司各项业务开支和预期利润，包括职工工资、业务费、企业管理费、代理手续费、税金、利润等。（2）保费收入的确认与计量保费收入概念计量保险公司为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。确认确认条件确认时间①原保险合同成立并承担相应保险责任；②与原保险合同相关的经济利益很可能流入；③与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额确定。签单日与承担保险责任日一致时，于签单时确认保费收入；否则，于承担保险责任时确认保费收入。金融企业会计第三篇证券保险会计财产保险合同存在不可预见的损失风险(国家政治、政策风险；地震、洪水等巨灾风险)，有时存在收到金额的可能性小于不能收到金额的可能性。在这种情况下，应于实际收到保费时确认保费收入。（3）保费收入的账务处理“保费收入”“应收保费”“坏账准备”“预收保费”1）签发保单时保费一次付清的核算★签单时保费一次付清核算实例见教材例13－1金融企业会计第三篇证券保险会计2）预收保费的核算若保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后，则于收到保费时先计入预收保费，保险责任生效时再转作保费收入。★预收保费核算实例见教材例13－23）分期缴费的核算由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因此，在分期缴纳保费的情况下，未收款部分确认为应收保费。“应收保费”应按规定计提坏账准备。★分期缴费核算实例见教材例13－3金融企业会计第三篇证券保险会计2．财产保险业务准备金的核算概念未到期责任准备金种类保险公司为履行其承担的保险责任或者备付未来赔款，从所收取的保险费中按规定提取的资金准备。未决赔款准备金财产保险准备金（1）未到期责任准备金的核算1）未到期责任准备金的确认保险公司为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。由于保险公司按原保险合同约定的保费总额确认保费收入，为反映当期已赚取的保费收入，就应在确认保费收入的当期期末，按照保险精算确定的未到期责任准备金金额提取未到期责任准备金，将保费收入调整为已赚取的保费收入，并确认未到期责任准备金负债。未到期责任准备金实质上属于未赚取的保费收入。资产负债表日，按照保险精算重新确定的未到期责任准备金金额与已确认的未到期责任准备金余额的差额，对未到期责任准备金余额进行调整。金融企业会计第三篇证券保险会计2）未到期责任准备金的计量①1／2法（年平均估算法）年末提取未到期责任准备金＝本年保费收入×50％②1／8法（季平均估算法）年末提取未到期责任准备金＝一季度保费收入×1／8+二季度保费收入×3／8+三季度保费收入×5／8+四季度保费收入×7／8★1／8法计算实例见教材例13－4金融企业会计第三篇证券保险会计③1／24法（月平均估算法）年末提取未到期责任准备金＝一月份保费收入×1／24+二月份保费收入×3／24+……＋十二月份保费收入×23／24保监会允许选择的方法保险公司按月提取未到期责任准备金时，应相应往前推12个月。比如，2012年5月提取未到期责任准备金时，2011年6月份开立保险单的未到期责任准备金为保费的1／24，2011年7月份为保费的3／24，依此类推，2012年5月份为保费的23／24。每月开立保险单时，当月按保费的23／24计提未到期责任准备金，随着保险责任期限的逐渐缩短而逐月按2／24转回，即将大部分保费通过计提准备金的方式事后逐月反映为利润。④1／365法（日平均估算法）保监会允许选择的方法、最精确的方法某日保单未到期责任准备金＝第二年有效天数÷保险期天数×当日保费收入根据某日保单的第二年有效天数，逐笔计算未到期责任准备金。金融企业会计第三篇证券保险会计3）会计科目的设置“未到期责任准备金”负债类科目，核算保险公司按规定提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同分保未到期责任准备金，也在该科目核算。该科目贷方登记按规定提取的未到期责任准备金，借方登记按规定冲减的未到期责任准备金，期末贷方余额，反映保险公司的未到期责任准备金。该科目可按保险合同进行明细核算。金融企业会计第三篇证券保险会计损益类科目，核算保险公司提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。该科目借方登记按规定提取的未到期责任准备金，贷方登记按规定冲减的未到期责任准备金。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。该科目可按险种和保险合同进行明细核算。“提取未到期责任准备金”金融企业会计第三篇证券保险会计4）未到期责任准备金的账务处理①未到期责任准备金的计提在确认非寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期责任准备金负债。会计分录为：借：提取未到期责任准备金贷：未到期责任准备金②资产负债表日的处理资产负债表日，按照保险精算重新确定的未到期责任准备金金额与已确认的未到期责任准备金余额的差额，调整未到期责任准备金余额。会计分录为：借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金金融企业会计第三篇证券保险会计③未到期责任准备金的转销原保险合同提前解除的，应转销相关未到期责任准备金余额，计入当期损益。会计分录为：借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金④提取未到期责任准备金的期末结转期末，应将“提取未到期责任准备金”科目的余额结转“本年利润”科目。会计分录为：借：本年利润贷：提取未到期责任准备金★未到期责任准备金核算实例见教材例13－5金融企业会计第三篇证券保险会计（2）未决赔款准备金的核算1）未决赔款准备金的确认与计量未决赔款准备金概念属于特别准备金，是指保险公司为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。种类已发生已报案未决赔款准备金已发生未报案未决赔款准备金理赔费用准备金保险公司为非寿险保险事故已发生并已向保险公司提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。保险公司为非寿险保险事故已发生、尚未向保险公司提出索赔的赔案提取的准备金。保险公司为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。金融企业会计第三篇证券保险会计未决赔款准备金保险公司应当在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，并确认未决赔款准备金负债。期末对在本期已发生保险事故应付未付的赔款（即不能在本期结算的赔款）计提赔款准备金，计入当期损益，以免虚增本期利润。核算为已经发生非寿险保险事故并已提出保险赔款，以及已经发生非寿险保险事故但尚未提出保险赔款的赔案及可能发生的理赔费用，按规定提取的未决赔款准备金。再保险接受人提取的再保险合同未决赔款准备金，也通过这两个科目核算。确认计量科目设置“未决赔款准备金”“提取未决赔款准备金”（负债类科目）（损益类科目）金融企业会计第三篇证券保险会计2）未决赔款准备金的账务处理①未决赔款准备金的计提在投保人发生合同约定的保险事故当期，按保险精算确定的未决赔款准备金金额，提取未决赔款准备金，并确认未决赔款准备金负债。会计分录为：借：提取未决赔款准备金贷：未决赔款准备金②未决赔款准备金充足性测试至少应于每年年度终了，对未决赔款准备金进行充足性测试。按保险精算重新确定的未决赔款准备金金额超过充足性测试日已提取的未决赔款准备金余额的，按其差额补提未决赔款准备金；若小于则不调整未决赔款准备金。金融企业会计第三篇证券保险会计③未决赔款准备金的冲减保险公司确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应冲减相应的未决赔款准备金余额。会计分录为：借：未决赔款准备金贷：提取未决赔款准备金④提取未决赔款准备金的期末结转期末，应将“提取未决赔款准备金”科目的余额结转“本年利润”科目。会计分录为：借：本年利润贷：提取未决赔款准备金★未决赔款准备金核算实例见教材例13－6金融企业会计第三篇证券保险会计3．财产保险业务赔款支出的核算赔款支出保险公司应在确定了实际应支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按确定支付的赔付款项金额或实际发生的理赔费用金额，计入当期赔付支出；同时，按确定支付的赔付款项金额或实际发生的理赔费用金额，冲减相应的未决赔款准备金余额。在“赔付支出”下设“赔款支出”明细科目，核算支付的非寿险原保险合同赔付款项和发生的理赔费用；“预付赔付款”核算预先支付的赔付款项；“应付赔付款”核算按合同约定应付而未付的赔付款项；“损余物资”核算按合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本；“应收代位追偿款”核算按合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。确认计量科目设置概念是指非寿险原保险业务因保险标的遭受损失或发生意外伤害、疾病等，按保险合同约定支付给保单持有人的赔款及发生的理赔费用。“赔付支出”（损益类）“预付赔付款”（资产类）“应付赔付款”（负债类）“损余物资”（资产类）“应收代位追偿款”（资产类）（1）赔款支出的确认与计量金融企业会计第三篇证券保险会计（2）赔款支出的账务处理1）赔付款项的核算★赔付款项核算实例见教材例13－7在保险事故发生后较短的时间内（通常为保险事故发生当月）即能够结案定损的，不需要先确认未决赔款准备金，再予以转销，而直接将确定支付的赔付款项金额计入当期损益。★核算实例见教材例13－8对损失大且案情复杂的赔案，若短期内难以确定赔款金额，可先预付一笔赔款，计入“预付赔付款”科目，待结案时再转入“赔付支出”科目。★核算实例见教材例13－9金融企业会计第三篇证券保险会计2）理赔费用的核算理赔费用是指保险公司对保险责任范围内的保险事故现场勘查发生的费用，以