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第13章再保险会计和财务报表第一节再保险会计概述保险会计的特点按业务性质确定核算体制将财产保险业务和人身保险业务分别会计核算—分别建帐、分别核算损益；再保险业务，可分别分入业务和分出业务核算，也可将分出业务并入直接业务核算。财产保险中可对某些特殊险种分别建帐核算—如信用保险（采用三年结算损益）采用不同的货币计价财产保险的大部分、人身险业务全部，均以人民币作为计帐本位币信用险、再保险业务等涉外业务，以原币入帐，即外币分帐制。对发生的未在银行开户的外币收支，按银行当日的外汇牌价折成美圆。年终将外币业务损益以决算日的外汇牌价折算成人民币，并与人民币业务合并并编制报表。保险利润构成的特殊性一般企业：利润=营业收入-营业支出-营业税金及附加保险企业：利润=营业收入-营业支出-营业税金及附加-提转责任准备金差额提转责任准备金差额直接影响当年利润保险企业年度决算的重点是估算负债一般企业：重点对资产进行盘点，确定实存数，并根据实存数确定其价值。负债是确定的数额，不需要再审定。保险企业：重点估算负债—估算未到期责任准备金和未决赔款准备金等。资产主要以货币形态存在，决算时数额基本明确，不作为决算重点。再保险会计核算的基本前提会计主体—经营再保险业务的独立核算单位或报帐单位（总公司、分支公司、公司内部往来）持续经营假设会计分期—一年（1月1日—12月31日）货币计量—既有人民币又有外币。再保险业务的核算内容分出业务核算：分出保费、预收分保帐款、存入分保准备金、准备金利息、摊回分保赔款和费用、纯益手续费分入业务核算：分保费收入、预付分保帐款、存出分保准备金、准备金利息、分保赔款和费用支出、纯益手续费等再保险业务核算特点：（与直接业务比较）核算方式专业再保险公司：分入、分出单独建帐、核算，转分业务并入分入业务一起核算其他保险公司：分入业务单独建帐、核算，分出业务并入直接业务一起核算，以便全面考核经营业绩。准备金设立：设立存入分保准备金、存出分保准备金科目资金结算方式：在保险人之间或通过经纪人进行。分保帐单是核算的主要原始凭证。会计部门按分保帐单签发的对象，设立不同的分保人户头。明细核算：按险种进行明细核算火险、水险、航空险、责任险、建工险、石油险、原子能险等损益结算:按业务年度结算损益，非结算损益年度，营业收支差额全额作为长期责任准备金提存，不计入当期损益，并于次年转回，滚存到业务年度终了时结算损益。再保险手续费、佣金核算再保险业务核算要求按再保险业务特点合理组织分保核算专业再保险公司：转分业务并入分入业务一起核算其他保险公司：分入业务单独建帐、核算，分出业务并入直接业务一起核算，以便全面考核经营业绩。正确编制分保帐单，定期清算往来款项分保账单是分保分出公司，对于分保业务的各项财务指标，按一定格式填制的凭证。是再保险业务会计核算的主要原始凭证，是编制记账凭证的依据。再保险业务对保费、赔款等等会计核算主要依据分出公司提供的分保账单。再保险业务款项的结算再保险业务由分保部门安排，帐务部门负责编制分保账单并送本公司会计部门和分保接受人。通过分保账单上的收支差额来记载分保往来，通常由欠方主动向收方办理结算。会计部门要按分保账单签发的对象，设立不同的分保人户头。为帐务清楚、结算及时，一般采用按分保账单清算的办法。按业务年度实行三年结算损益每一业务年度终了时若有未决赔款，应提取未决赔款准备金。按险种和币别设置明细账。采用外币分帐制核算再保险涉外业务。根据《保险公司会计制度》，信用险、再保险业务等涉外业务，以原币入帐，即外币分帐制，币种有美元、英镑、日元、港元。对发生的未在银行开户的外币收支，按银行当日的外汇牌价折成美圆。年终将外币业务损益以决算日的外汇牌价折算成人民币，并与人民币业务合并并编制报表。第二节再保险业务的会计核算再保险业务的会计核算分出业务的会计核算，主要是定期编制分保帐单，计算分保应收、应付的收支项目（分出保费、摊回分保赔款、费用等），正确计算损益。分入业务的会计核算，主要是审核分保帐单，计算分保应收、应付的收支项目（分出保费、摊回分保赔款、费用、提存准备金等等），正确计算损益。分出业务的会计核算分出业务的会计核算的主要会计科目分保业务往来存入分保准备金分出保费预收分保赔款摊回分保赔款摊回分保费用保险会计程序取得原始凭证编制计帐凭证。据此登记现金和银行存款日记帐过帐。根据有关凭证，登记帐簿。试算平衡调整结帐：结清收入、支出和费用帐户，以确定损益；同时，列示资产、负债、所有者权益的帐户余额，以结转下期连续记录编制会计报表前三个步骤在平时完成，后四个步骤在会计终了时完成。补充：再保险业务会计账务程序再保险业务的会计账务采用权责发生制和借贷记账法，会计账务的程序有日记账、总帐、同业往来、年终决算四个方面。日记账以业务账单作为记账的原始凭证，依据账单中有关项目所列金额，按险种、货币和业务年度编制分入业务日记账，作为登录总帐有关科目的凭证。总帐由全部会计科目组成。会计科目分为资产类、负债类、损益类、所有者权益类等（为全面反映再保险业务的经营情况）。总帐为一级科目，下面可设分户帐，为二级科目，在二级科目下还可设明细账，为三级科目。总帐和下设账户依据日记账进行登录，按险种分别货币设置。会计年度终了，应将总帐损益类科目结转营业帐，并编制营业帐汇总表，以反映各项中分货币和业务年度的经营情况，它也是编制年度营业报表的基础。同业往来账务和结算同业往来科目是分出人与接收人之间关于收付余额的结算科目。因此，在该科目下按接收人/分出人或经纪人设置分户帐。年终决算和报表每个会计年度终了，办理决算，编制年终决算报表，主要有营业帐表、损益表、资产负债表。营业帐表：按险种编制损益类账户结转营业帐：结平业务年度的分户帐和总帐损益类账户，转入业务年度的营业帐。损益类账户按货币设置，营业账户按险种、货币设置。如火险分入业务，美元账户、2000年业务年度营业账户。以此为依据编制业务年度营业汇总表。如水险分入业务、美元账户、营业帐汇总表。水险分入业务2000年业务年度营业帐货币：美元项目借方贷方保费568000赔款61500手续费142000利润手续费余额364500共计568000568000水险分入业务营业帐汇总表2000年会计年度货币：美元项目1998年1999年2000年共计保费7320072540056800855400余额155300155300共计228500725400568001010700赔款2102003280061500304500手续费18300181350142000341650利润手续费0余额216050364500580550共计2285007254005680001521900损益表：依据上述营业帐表，将各险种的盈利或亏损转入损益表，结合其他收益和支出，编制当年会计年报的损益表。资产负债表会计处理分出公司发出分保帐单时，按分出保费：借：分出保费贷：分保业务往来若分保帐单同时表明了赔款、费用、准备金等金额，会计分录为：借：分出保费存入分保准备金（上期返还）分保业务往来（借方小于贷方的差额）贷：摊回分保赔款摊回分保费用存入分保准备金（本期）分保业务往来（借方大于贷方的差额）实际支付款项时借：分保业务往来贷：银行存款预收分保赔款时借：银行存款贷：预收分保赔款发出分保帐单时，按帐单上转销的预收分保赔款借：预收分保赔款贷：摊回分保赔款核算举例2001年A财产保险公司和B财产保险公司签定固定成数分保合同，对1000，000元火险业务提供成数分保。自留30%，分出70%，扣存准备金比例为40%，手续费比例25%。分保帐单如下：公司名称:A财产保险公司险别火险接受人名称:B财产保险公司业务年度2000年帐单期2001年第4季度货币单位元项目金额项目金额分保手续费175000分保费700000分保赔款350000返还保费准备金224000保费准备金扣存280000返还赔款准备金11200赔款准备金扣存98000准备金利息11760税款及杂项54000应付你方余额应付我方余额10040你方成分100%10040帐单项目借方贷方会计分录：发出分保帐单时：借：分出保费700000利息支出11760分保业务往来10040贷：摊回分保赔款350000摊回分保费用229000存入分保准备金（本期）142800实际收到款项时：借：银行存款10040贷：分保业务往来10040期末将上述分保业务收支转入“本年利润”科目：借：本年利润711760贷：分出保费700000利息支出11760借：摊回分保赔款350000摊回分保费用229000贷：本年利润579000分入业务会计核算分入业务的会计核算办法：无论专业再保险公司还是兼营再保险业务的保险公司，对于分入业务的核算，一般采用按业务年度而不是按会计年度核算的办法。分入业务的核算内容分保费收入的确认:一般可以在收到分保账单时确认。分保赔款和费用的核算:接受公司收到分出公司发来的分保账单时，应按账单中表明的赔款、费用风项目金额进行分保赔款和费用的核算。提存准备金的核算:分保业务提存的准备金包括未决赔款准备金和长期责任准备金。我国一般以3年为一个损益结算期，在未到决算损益年度之前，当期营业收支差额全额作为长期责任准备金提存。分入业务会计核算的主要会计科目分保业务往来存出分保准备金保费收入预付赔款分保赔款支出分保费用支出分入业务核算处理接受公司根据分保账单进行如下账务处理：收到分出公司发来的分保账单时，按分保费收入，借记“分保业务往来”科目，贷记“分保费收入”科目。如果分保账单同时表明了赔款、手续费、税款和杂项、准备金等项目金额，应相应借记“分保赔款支出”、“分保费用支出”、按分保账单中标明的分出公司应返还的上年同期的准备金，贷记“存出分保准备金”科目、按分保账单中标明的分出公司扣存的本期的准备金，借记“存出分保准备金”科目，按借贷方的差额，贷记或借记“分保业务往来”科目。会计处理收到分保帐单时，按分出保费：借：分保业务往来贷：分出保费若分保帐单同时表明了赔款、费用、准备金等金额，会计分录为：借：分保赔款支出分保费用支出存出分保准备金（本期）分保业务往来（借方小于贷方的差额）贷：分保费收入存出分保准备金（上期返还）分保业务往来（借方大于贷方的差额）实际收到款项时借：银行存款贷：分保业务往来经确认为坏帐的应收分保帐款：借：坏帐准备贷：分保业务往来核算举例公司名称:A财产保险公司险别火险接受人名称:B财产保险公司业务年度2000年帐单期2001年第4季度货币单位元项目金额项目金额分保手续费175000分保费700000分保赔款350000返还保费准备金224000保费准备金扣存280000返还赔款准备金11200赔款准备金扣存98000准备金利息11760税款及杂项54000应付你方余额应付我方余额10040你方成分100%10040帐单项目借方贷方会计分录：收到分保帐单时：借：分保赔款支出350000分保费用支出229000存出分保准备金（本期）142800贷：分保费收入700000利息收入11760分保业务往来10040期末将上述分入业务收支转入“本年利润”科目：借：分保费收入700000利息收入11760贷：本年利润711760借：本年利润579000贷：分保赔款支出350000分保费用支出229000再保险业务准备金长期责任准备金的核算保险公司对分入的再保险业务，为应付保险期内的保险责任和有关费用而提存的准备金，按分入再保险业务取得的收入扣除相关成本费用后的差额提存。核算内容：长期责任准备金的核算、提存长期责任准备金的核算、转回长期责任准备金的核算—三项内容科目设置长期责任准备金提存长期责任准备金转回长期责任准备金帐务处理：包括提存长期责任准备金、转回长期责任准备金、将提存