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第二章商业银行存款业务的核算与管理第一节存款业务及会计处理概述第二节单位存款的核算与管理第三节储蓄存款业务的核算与管理第四节存款利息(合同)的计算第五节实际利率的计算第一节存款业务及会计处理概述一、存款业务的分类1、按存款产生的来源划分：原始存款、派生存款2、按资金性质划分：一般性存款(企事业单位存款)、居民个人储蓄存款和财政存款3、按存款期限划分：活期存款、定期存款其中，活期存款又有单位活期存款与居民个人的储蓄存款之分；定期存款分为单位定期存款与定期储蓄存款(整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活两便)4、按存取款方式划分：支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协议存款5、按存款币种划分：人民币存款和外币存款参见p.39图2-1二、商业银行存款账户的种类1、基本存款账户——存款人(企事业单位等)因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。存款人只能在银行开立一个基本存款帐户。该账户可办理日常转账结算和现金收付。2、一般存款账户——存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付；可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。3、临时存款账户——存款人因临时经营活动需要开立的账户。用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。4、专用存款账户——存款人因为特定用途需要开立的账户。可用于办理各项专用资金的收付。存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金等可在银行开立专用账户；需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。三、存款业务的会计处理概述(一)账户设置：1、主要账户：吸收存款——核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。——可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。——期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款2、其他账户：应付利息、库存现金、存放中央银行款项、利息支出等三、存款业务的会计处理概述(续)(二)主要账务处理1、企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“吸收存款（本金）”，如存在差额，借记或贷记“吸收存款（利息调整）”。2、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款（利息调整）”。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。3、支付的存入资金利息，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款（本金）”。支付的存款本金，借记“吸收存款（本金）”，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记“吸收存款（利息调整）”，按其差额，借记“利息支出”科目第二节单位存款的核算与管理一、单位活期存款的核算单位活期存款存取的方式主要有两种：存取现金和转账存取。其中转账存取款主要通过各种结算方式和运用信用支付工具而实现的，本节只介绍现金活期存款业务的会计处理方法。单位现金活期存款业务的会计处理包括现金存入、现金支付、利息核算。有关利息核算部分将在后面单独介绍。本节只介绍存取现金的会计处理方法。1．存入现金核算。(1)凭证：单位存入现金时，应填制一式两联的现金缴款单或进账单，连同现金交银行出纳部门。出纳部门审查凭证，点数现金，登记现金收入日记簿，并审核签章后，将第一联加盖“现金收讫”章后作为回单退给存款单位，第二联作现金收入传票送会计部门登记单位分户账。(2)会计分录：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款(××单位存款户、本金)2、支取现金核算。(1)凭证：支票户向银行支取现金时，应签发现金支票，并在支票上加盖单位预留印鉴，由收款人背书后送交会计部门审核。银行会计部门对现金支票的审核内容主要包括：支票是否真实；记载事项是否齐全；支票大小写金额是否相符；是否超过提示付款期限；印鉴是否与预印鉴相符；出票人账户是否有足够支付的款项；是否背书等。经审查无误的现金支票代现金付出传票据以登记分户账。(2)会计分录：借：吸收存款——活期存款(××单位存款户、本金)贷：库存现金(3)现金支取及登记日记账会计人员签章、复核、记账后，现金支票传递到出纳部门，由出纳人员根据现金支票登记现金付出日记簿，配款复核后，向取款人支付现金。例1(1)2008年1月4日东方公司填制现金进账单一式两联，向其开户行中国工商银行泉州分行要求存入现金，金额为100000元，该行为其办理了相应的手续。(2)2008年1月10日，东方公司填写支票，向其开户行提取现金30000元。东方公司的会计处理如下：2008年1月4日存入现金时：借：银行存款100000贷：库存现金1000002008年1月5日提取现金时：借：库存现金30000贷：银行存款30000中国工商银行泉州分行的会计处理如下：2008年1月4日接受存入现金时：借：库存现金100000贷：吸收存款——活期存款(东方公司、本金)1000002008年1月5日支付现金时：借：吸收存款——活期存款(东方公司、本金)30000贷：库存现金30000二、定期存款的核算单位定期存款，是单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务。单位定期存款起点为1万元，多存不限，本金一次存入，由银行发给存单，到期一次支付本息。存期有3个月、半年、1年3个档次。(一)存入(1)凭证：单位办理定期存款时，应按存款金额签发活期存款账户转账支票交开户行。经银行审核无误后，以转账支票代转账借方传票。然后填制一式三联的定期存单，第一联代转账贷方传票，第三联作存款卡片账，第二联加盖业务公章和经办人员名章后交存款单位作存款凭据。(2)会计分录：借：吸收存款——活期存款(××单位、本金)贷：吸收存款——定期存款(××单位、本金)(二)支取(1)凭证：单位持定期存单到银行办理支取时，只能转账，不能提取现金。银行应将存单与原留存的存款卡片账进行核对，核对无误后，计算应付利息，填制利息清单，并在存单上加盖“结清”戳记。以存单代定期存款科目借方传票，卡片账作为附件。另编制三联特种转账传票，一联代利息支出账户转账借方传票，另一联代活期存款账户贷方传票，一联连同利息清单交存款单位作收账通知，办理转账。(2)会计分录：①结算利息：假定实际利率与合同利率相同借：利息支出贷：应付利息——××定期存款利息户②到期支取本息的会计分录为：借：吸收存款——定期存款(××单位存款户本金)应付利息——××定期存款利息户贷：吸收存款——活期存款(××单位存款户本金)例2(1)2007年1月4日东方公司将其10000元活期存款转作定期存款，年利率为10%，其开户行中国工商银行泉州分行为其办理了相应的手续。(2)2008年1月4日，东方公司到银行办理该存单到期有关手续。东方公司的会计处理如下：2007年1月4日存入现金时：借：其他货币资金——定期存款10000贷：银行存款100002008年1月4日提取现金时：借：银行存款11000贷：其他货币资金——定期存款10000财务费用1000中国工商银行泉州分行的会计处理如下：2007年1月4日接受定期存款时：借：吸收存款——活期存款(东方公司、本金)10000贷：吸收存款——定期存款(东方公司、本金)100002007年12月31日计提利息时：借：利息支出1000贷：应付利息——东方公司定期存款利息户10002008年1月4日定期存款到期转存：借：吸收存款——定期存款(东方公司、本金)10000应付利息——××定期存款利息户1000贷：吸收存款——活期存款(东方公司、本金)11000注：如果2007年12月31日未计提利息费用，定期存款到期转存分录为：借：吸收存款——定期存款(东方公司、本金)10000利息支出1000贷：吸收存款——活期存款(东方公司、本金)11000三、单位其他存款(一)通知存款通知存款是指存款人在存入款项时不约定存期，支取时需提前通知金融机构，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。(1)通知存款的最低起存金额：个人为5万元，单位为50万元；最低支取金额：个人为5万元；单位为10万元。存款人需一次性存入，可以一次或分次支取。(2)通知存款分为一天通知存款(提前一天通知约定支取存款)和七天通知存款(提前七天通知约定支取存款)两个品种。(3)通知存款存入时，存单(个人存户)或存款凭证(单位存户)上不注明存期和利率，金融机构按支取日挂牌公告的相应利率水平和实际存期计息，利随本清。(4)通知存款部分支取，留存部分高于最低起存金额的，需重新填写通知存款单或凭证，从原开户日期和存期；留存部分低于起存金额的予以清户，按清户日挂牌公告的活期存款利率计息，或根据存款人意愿转为其它存款。详细规定可见《通知存款管理办法》(银发[1999]3号)(二)协定存款单位协定存款是指存款人与开户行通过签订《协定存款合同》，约定合同期限、协商确定结算账户需要保留的基本存款额度，超过基本存款额度的存款为协定存款，基本存款按活期存款利率付息，协定存款按中国人民银行规定的上浮利率计付利息的一种存款种类。不同的银行，细节上有些差异。下面以建行为例，来介绍业务特点。(1)约定合同期限为一年。合同期满，如双方均未书面提出终止或修改合同，即视为自动延期，原协定存款账户继续使用。(2)单位需保留的基本存款额度不得低于人民币50万元，基本存款额度以日均存款余额计。(3)协定存款账户中基本存款额度以内的存款按结息日活期存款利率计息；超过基本存款额度的存款按结息日中国人民银行公布的协定存款利率计息。详细可参见《中国建设银行人民币单位协定存款管理办法》(建总发[1998]141号)四、对账与销户(一)对账对账是指银行与单位核对存款账户余额，分定期对账与随时对账两种形式。(1)随时对账银行为支票存款户记账，采用套写账页，银行会计每计满一页，就将账联交存户对账；单位以对账联与其银行往来账逐笔核对(2)定期对账银行应于每季末及每年11月末向开户单位填发一式两联“余额对账单”，交开户单位对账。开户单位核对后，如发现不符，应在对账单回单联注明未达账项及余额，以便双方查找处理。(二)销户存款单位因迁移、合并、停产等原因不再使用原来存款账户时，应及时到银行办理销户手续。销户时，应首先与销户单位核对存款账户余额，核对相符后，对应计算利息的存款账户，要结清利息。对支票存款账户，应收回所有空白支票，对存折存款账户，应收回存折注销。然后将原存款账户的余额转入其他存款账户或其他地区金融机构。撤销后的账户应停止使用。第三节储蓄存款业务的核算与管理一、储蓄存款的原则和种类储蓄存款是银行通过信用方式对广大居民的货币收入进行集中和再分配的一种重要的形式。(一)储蓄原则1、储蓄自愿2、存款有息3、为储户保密(二)储蓄种类()活期储蓄整存整取零存整取整存零取储蓄按期限分存本取息定期储蓄定活两便协议存款通知存款教育存款()人民币储蓄储蓄按币种分外币储蓄二、活期储蓄存款业务的核算(一)开户(1)凭证：储户申请开户时，应提交本人有效身份证件，填“活期储蓄存款凭条”，连同现金交给银行。银行审查存款凭条的日期、户名、金额和储户身份证件无误，点收现金与凭条相符后，即在凭条上加盖“新开户”戳记，据以登记“开销户登记簿”，编列账号，开列分户账号和存折，记入存款金额，并结出余额。要求凭印鉴支取的，还应在凭条和分户帐上加盖预留印鉴，在存折上加盖“凭印鉴支取”戳记。凭密码支取的由储户预留密码。经过复核，存折交给储户，并以存款凭条代现金收入传票。(2)会计分录：借：库存现金贷：吸收存款——活期储蓄存款(××存款人户、本金)(二)续存续存时，由储户填写“活期储蓄存款凭条”，连同存折及现金一并交给记账员。记账员检验存折、审查凭条、点数款项