第2章_货币资金与交易性金融资

1第二章货币资金与交易性金融资产2第一节货币资金一、货币资金的性质与范围二、货币资金内部控制制度三、主要科目及在会计报表上列示四、现金管理五、银行存款管理六、其他货币资金3一、货币资金的性质与范围(一)货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。(二)货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。4二、货币资金内部控制制度内部控制制度是指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、制定严格的现金管理及检查制度等。5现金的内部控制包括:1．实行职能分开原则2．现金收付的交易必须要有合法的原始凭证3．建立收据和发票的领用制度4.加强监督与检查5.企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作6三、货币资金应设置的科目及在报表上的列示“库存现金”科目核算企业的库存现金，不包括内部周转使用的备用金。“银行存款”科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。“其他货币资金”科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。7四、现金管理（一）现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。8（二）库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。9（三）现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存银行，如确有困难，由银行确定送存时间；（2）不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报开户银行审批，核定坐支范围和限额。（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或市场急需及其他情况须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。10（四）现金的核算（1）现金的序时核算设置与登记现金日记账（2）现金的总分类核算设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账。11（五）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。账户设置其他应收款(见29页)备用金（可单设）12业务处理方法随借随用、用后报销定额备用金：（例题见57～58页）定额备用金13（六）现金清查一般采用实地盘点法。若帐实不符，有待查明原因的现金溢余或短缺，需进行账务处理。现金溢缺时通过“待处理财产损溢”挂账。见教材：30～31页14借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢查明原因后的处理（现金短缺）：15查明原因后的处理（现金溢余）：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）营业外收入—盘盈利得（无法查明原因）16五、银行存款的管理(一)银行存款开户管理基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户根据不同需要开立见教材32页17(二)银行存款结算管理九种结算方式：银行汇票,商业汇票,银行本票,支票,信用卡,汇兑,委托收款,托收承付,信用证18结算方式适用范围起点金额分类付款期限备注支票结算同城异地100现金支票转帐支票普通支票10天银行本票同城1000，5000，1万，5万定额本票不定额本票2个月背书转让银行汇票异地5001个月同上商业汇票同城异地商业承兑汇票银行承兑汇票6个月同上汇兑异地信汇、电汇委托收款同城异地邮寄、电划3天托收承付异地每笔10000验单3天验货10天19(三)银行存款的核算1、明细核算：银行存款日记帐2、总分类核算：银行存款总帐20（四）银行存款的清查定期核对：银行存款日记帐银行对帐单存在未达帐项，则编制存款余额调节表。见教材36页21六、其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围1、外埠存款2、银行汇票存款3、银行本票存款4、信用卡存款5、信用证存款6、存出投资款不在金库，也不在结算户22（二）其他货币资金的核算1、外埠存款：见37页【例16】2、银行汇票存款：见38页【例17】3、银行本票存款：见39页4、信用卡存款5、信用证存款6、存出投资款（补充）23存出投资款【例】（1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金——存出投资款500000贷：银行存款500000（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200000元。借：交易性金融资产200000贷：其他货币资金——存出投资款20000024第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义二、交易性金融资产的的初始计量三、交易性金融资产的持有收益的确认四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售25说明：金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资衍生金融工具金融期货金融期权金融互换净额结算的商品期货基本金融工具26金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产27以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换28第二节交易性金融资产Financialassetsheld-for-trade一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益29注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。为了风险管理、战略投资需要所作的规定交易性金融资产成本公允价值变动30二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目为什么？投资收益应收股利应收利息31企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等见教材：112～115页【例1：（1）（2）】【例2（1）】32三、交易性金融资产的持有收益持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，确认为投资收益。按应收数：借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息收到时：见教材：【例1：（3，4）（5，6）】【例2：（3）（4）】33四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产按资产负债表日的公允价值反映，公允价值变动计入当期损益。设置“公允价值变动损益”科目Changesoffairvalueassets利润表单独设置“公允价值变动损益”项目如何理解？34资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动见教材：112～115页【例1：（3）（5）】【例2：（2）（5）】35交易性金融资产——X公司股票480000030000045000002007年6月30日账面价值公允价值公允价值变动损益见教材115页:【例2：（2）】36五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益37出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益见教材：【例1：（7）】，【例2：（6）】38课外作业：1、教材170页：练习题12、补充作业39【作业】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元。2007年6月30日该股票每股市价为7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元；8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该股票，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该股票。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。