第2章金融资产

财务会计第二章金融资产第二章金融资产【教学目标】通过本章教学，使学生了解金融资产的概念，熟悉金融资产的分类；掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产的确认、计量和会计核算。【教学重点】（1）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期投资的会计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；（5）金融资产减值的会计处理等。•学习本章应注意的问题：•（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；•（2）掌握金融资产减值的会计处理；•（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。财务会计第二章金融资产财务会计第二章金融资产第二章金融资产第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第一节金融资产概述第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第一节金融资产的定义和分类•一、金融资产的概念•金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。财务会计第二章金融资产二、金融资产的分类金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售金融资产贷款和应收款项持有至到期投资财务会计第二章金融资产二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(公允价值计量,计入当期损益)（2）持有至到期投资；(历史成本计量属性)（3）贷款和应收款项；(历史成本计量属性)（4）可供出售金融资产。(公允价值计量,计入资本公积)金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。（多选）A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为贷款和应收款项C．可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E．持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售(赚取差价,必须有公允价)。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于金融衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。•(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。•2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。•（一）企业取得交易性金融资产•借：交易性金融资产—成本（公允价值）•投资收益（发生的交易费用）•应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）•应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）•贷：银行存款等•（二）持有期间的股利或利息•借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）•应收利息（资产负债表日计算的应收利息）•贷：投资收益•（三）资产负债表日公允价值变动•1．公允价值上升•借：交易性金融资产—公允价值变动•贷：公允价值变动损益•2．公允价值下降•借：公允价值变动损益•贷：交易性金融资产—公允价值变动•（四）出售交易性金融资产•借：银行存款等•贷：交易性金融资产•投资收益（差额，也可能在借方）•同时：•借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）•贷：投资收益•或：•借：投资收益•贷：公允价值变动损益•A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。•20×7年5月13日,甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。•甲公司其他相关资料如下：•（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；•（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；•（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。•假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理•20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。•ABC企业的其他资料如下：•（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；•（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；•（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；•（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；•（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；•（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。•假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理•甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0．16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。（2007年考题、单选）•甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2008年12月31日，A债券的公允价值为212万元（不含利息），2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息8万元；2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司从购入债券至出售债券期间累积确认投资收益的金额为（）万元。2007年1月10日A公司购入B公司股票500股，买价12元/股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1元/股，佣金、手续费和印花税400元，银付。A公司将其划分为交易性金融资产。2007年2月5日，A公司收到已宣告发放尚未支付的股利500元。2007年5月10日，A公司收到非垫付的股利0.5元/股，计250元。2007年6月30日，该股票的市价为17元/股，公允价值为8500元。2007年12月31日，该股票的市价为15元/股，公允价值为7500元。2008年3月5日，A公司将该股票全部出售，售价20元/股（1）2007年1月10日，购入股票时，借：交易性金融资产——成本6000应收股利500投资收益400贷：银行存款6900（2）2007年2月5日，收到垫付的股利时，借：银行存款500贷：应收股利500（3）2007年5月10日，收到非垫付的股利时，借：银行存款250贷：投资收益250（4）2007年6月30日，期末计价。账面价值=6000元，公允价值=8500元，借：交易性金融资产——公允价值变动2500贷：公允价值变动损益2500（5）2007年12月31日，期末计价。账面价值=8500元，公允价值=7500元，借：公允价值变动损益1000贷：交易性金融资产——公允价值变动1000（6）2008年3月5日，出售该股票时，实收=500×20=10000借：银行存款10000贷：交易性金融资产——成本6000交易性金融资产——公允价值变动1500投资收益2500借：公允价值变动损益1500贷：投资收益1500如果上例中，售价为15元/股，其余不变。实收=500×15=7500借：银行存款7500贷：交易性金融资产——成本6000交易性金融资产——公允价值变动1500借：公允价值变动损益1500贷：投资收益1500或者合起来编一笔分录:借：银行存款7500公允价值变动损益1500贷：交易性金融资产——成本6000交易性金融资产——公允价值变动1500投资收益1500第三节持有至到期投资•一、持有至到期投资概述•持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资1取得的公允价值2相关交易费用3一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收的利息处置持有至到期投资时注销的账面余额未注销的摊余价值企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。应收利息购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在“持有至到期投资”科目核算，不在本科目核算。买入返售金融资产确认的利息收入，在“买入返售金融资产”科目核算，不在本科目核算。收回的尚未收回的②“1522持有至到期投资减值准备”•a.用途：•核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。•b.明细科目：•应当按照持有至到期投资类别和品种设置明细科目。•c.期末贷方余额：•反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。持有至到期投资减值准备已计提减值准备的恢复发生的减值已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备•（一）到期日固定、回收金额固定或可确定•（二）有明确意图持有至到期•（三）有能力持有至到期•（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算）已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益•（一）持有至到期投资的初始计量•借：持有至到期投资—成本（面值）•应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）•持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）•贷：银行存款等•（二）持有至到期投资的后续计量•借：应收利息（分期