第2章金融资产Ⅰ货币资金

第二章金融资产Ⅰ：货币资金【教学目标】通过本章学习，了解货币资金的概念和内容及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理的意义，掌握库存现金收支的核算及清查、银行转账结算方式、银行存款收付的核算及清查、其他货币资金的内容及核算方法。第二章金融资产Ⅰ：货币资金【教学重点】一、库存现金管理与核算；二、银行存款收付的核算；三、银行转账结算方式；四、其他货币资金的内容及核算.【教学难点】一、银行转账结算方式；二、银行存款余额调节表的编制；三、其他货币资金的核算.第二章金融资产Ⅰ：货币资金第一节金融工具概述第二节库存现金第三节银行存款第四节其他货币资金内容第一节金融工具一、金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。如：股票、债券、远期合同（1）金融资产泛指如下任何一类资产：①现金；②合约规定的从另一企业收到现金或其他金融资产的权利；③合约规定的在潜在有利条件下与取得另一企业金融工具的权利；④另一个企业的权益工具。（2）金融负债泛指如下任何一项负债：①合约规定的转移现金或其他金融资产给另一企业的义务；②合约规定的不利的条件下，与另一企业交换金融工具的义务。(3)权益工具表示对企业资产抵消相关的负债后的净资产权利的合约。金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产现金资产股权投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等公司为解决会计不匹配而将其他类金融资产指定为交易性金融资产。例如，某年1月1日，Ａ公司发行债券100万元（票面利率4％）后，用于购买Ｂ公司股票50万股（有限售期限制），每股价格2元，到该年12月31日，Ｂ公司股票市价为每股4元。依照规定，1月1日Ａ公司对于发行的债券对应计入“交易性金融负债”科目，此时如果Ａ公司将对Ｂ公司投资划分为“可供出售金融资产”，所以到12月31日，因为Ｂ公司股票上涨，其公允价值变动仅能计入所有者权益“资本公积”，此时Ａ公司当年利润就会因为支付债券利息4万元而呈现亏损的情形（不斟酌其它因素），这与实际盈利情形显然不符，造成了公司当期利润不配比。而如果最初将对Ｂ公司投资划入“交易性金融资产”，则公司当年利润就会体现为94万元（50万股×2元－4万元），这样就能客观反映出公司的盈利情形。持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的可供出售金融资产出于风险头寸管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资等等第二节库存现金一、库存现金的管理二、库存现金的核算三、库存现金的清查一、库存现金的管理我国企业现金管理的主要内容有：(1)规定使用现金收付的范围。(2)规定库存现金的限额。(3)不准坐支现金，即不准以收抵支，将现金收入和现金支出的业务分开。(4)钱账分开，即现金出纳和会计记账分开。(5)严格现金收支凭证手续，经常核对现金与账簿记录是否相符。一、库存现金的管理(一)现金的收付范围1.现金支付的范围(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。(一)现金的收付范围2.库存现金收入的范围(1)单位或职工交回差旅费剩余款、赔偿款、备用金退回款；(2)收取不能转账的单位或个人的销售收入；(3)不足转账起点的小额收入等。除库存现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理转账结算。注意一、库存现金的管理(二)库存现金的限额库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。由开户银行来核定的，一般按照企业3-5天的日常零星开支的需要量确定，边远地区和交通不便地区企业的库存现金限额，可以多于5天，但最长不得超过15天日常零星开支。一、库存现金的管理“坐支”现金，是指企业从本企业的现金收入中直接支付现金的行为。一、库存现金的管理(三)不准“坐支”现金(四)库存现金收付的手续制度合法凭证是依据，当面点清是制度，收付加戳随记账，日清月结账实相符。一、库存现金的管理(五)库存现金管理的其他规定不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄；不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。一、库存现金的管理案例2二、库存现金的核算(一)库存现金的总分类核算企业应设置“库存现金”账户进行核算。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”账户核算，或者单独设置“备用金”账户核算，不在本账户核算。如有外币现金的企业，应按人民币和外币分户进行核算。(一)库存现金的总分类核算【例2-1】华盛公司，20××年12月1日发生如下经济业务：(1)开出现金支票，从开户银行提取现金2000元备用，根据支票存根。借：库存现金2000贷：银行存款2000二、库存现金的核算二、库存现金的核算(一)现金的总分类核算【例2-1】华盛公司，20××年12月1日发生如下经济业务：(2)销售材料货款500元，增值税85元，共计收到585元，根据销货发票。借：库存现金585贷：其他业务收入500应交税费——应交增值税(销项税额)85(一)现金的总分类核算【例2-1】华盛公司，20××年12月1日发生如下经济业务：(3)将上述销货款送存银行，根据“现金交款单”。借：银行存款585贷：库存现金585二、库存现金的核算(一)现金的总分类核算【例2-1】华盛公司，20××年12月1日发生如下经济业务：(4)企业管理部门职工张三出差预借差旅费1200元，以现金付讫，根据借款单。借：其他应收款——张三1200贷：库存现金1200二、库存现金的核算(一)库存现金的总分类核算【例2-1】华盛公司，20××年12月1日发生如下经济业务：(5)职工刘六上月出差借款1000元，实报差旅费800元，剩余现金200元交回，根据差旅费报销单等有关单据。借：库存现金200管理费用800贷：其他应收款——刘六1000二、库存现金的核算(一)库存现金的总分类核算【例2-1】华盛公司，20××年12月1日发生如下经济业务：(6)行政管理部门从某超市购买零星办公用品费460元，以现金付讫，根据某超市发票。借：管理费用460贷：库存现金460二、库存现金的核算(二)库存现金的序时核算企业应设置“现金日记账”进行序时核算。二、库存现金的核算现金日记账20××年凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数1130本月合计及余额650121银付0001提现银行存款20001现收0001出售材料其他业务收入等5851现付0001送存银行银行存款5851现付0002支付张三预借款其他应收款12001现收0002收回刘六多余款其他应收款2001现付0003支付办公用品费管理费用460本日合计及余额278522451190三、库存现金的清查库存现金清查包括：每日终了前出纳人员进行的现金账款核对；清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。库存现金清查一般采用实地盘点法。三、库存现金的清查(一)库存现金短款1.库存现金清查，发现短款时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金(一)库存现金短款2.查明原因处理时：借：其他应收款(属于应由责任人或保险公司赔偿的部分)管理费用(属于无法查明的其他原因)贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢三、库存现金的清查(一)库存现金短款【例2-2】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2014元，账面余额为2060元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。(1)现金清查，发现短款时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢46贷：库存现金46三、库存现金的清查(一)库存现金短款【例2-2】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2014元，账面余额为2060元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。(2)经查，应由出纳员赵四赔偿时：借：其他应收款——赵四46贷：处理财产损溢——待处理流动资产损溢46三、库存现金的清查(二)库存现金长款1.库存现金清查，发现长款时：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢三、库存现金的清查(二)现金长款2.经批准处理时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入(属于无法查明原因的现金长款)其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的)三、库存现金的清查(二)现金长款【例2-3】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2800元，账面余额为2702元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。(1)现金清查，发现长款时。作如下会计分录：借：库存现金98贷：处理财产损溢——待处理流动资产损溢98三、库存现金的清查(二)现金长款【例2-3】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为2800元，账面余额为2702元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。(2)经批准转作营业外收入时。作如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢98贷：营业外收入98三、库存现金的清查库存现金的长款与短款，应于期末结账前处理完毕。如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应调整会计报表相关项目的年初数。注意三、库存现金的清查案例1第三节银行存款一、银行存款的管理二、银行转账结算三、银行存款的核算四、银行存款的清查一、银行存款的管理(一)银行存款账户的种类银行结算账户分为单位银行结算账户和个人银行结算账户两类。其中，单位银行结算账户包括：(一)银行存款账户的种类账户种类定义用途1.基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户可以办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。企业只能在银行开立一个基本存款账户2.一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取3.专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等4.临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等的需要一、银行存款的管理(一)银行存款账户的种类企业应在注册地或住所地开立银行结算账户，申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书，报经开户银行审查，并经中国人民银行当地分支行核准后，办理开户手续。注意一、银行存款的管理(二)银行存款账户的管理银行结算账户的开立和使用应当遵守法