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知识点：在细节测试中使用统计抽样[2012年A卷简答题4,传统变量抽样]A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150000000元。A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为8000000元。要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。正确答案：（1）样本项目的平均审定金额=8000000÷200=40000总体的审定金额=40000×3000=120000000推断的总体错报=120000000-150000000=-30000000（2）样本平均错报=（8000000-12000000）÷200=-20000推断的总体错报=-20000×3000=-60000000（3）比率=8000000/12000000=2/3估计的总体实际金额=150000000×2/3=100000000推断的总体错报=100000000-150000000=-50000000【2010年·简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。【答案】(1)事项(1)不存在。事项(2)存在不当之处。理由：开始盘点存货前，应由盘点人员(而不是监盘人员)对拟盘点的存货项目作出标识。事项(3)存在不当之处。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员还应当通过预先编号的清单列表加以确定并开箱检查。事项(4)不存在。事项(5)存在不当之处。对存货监盘过程中收到的存货，应纳入存货盘点范围，但应要求单独码放，以防遗漏或重复盘点。事项(6)存在不当之处。理由：应取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对。(2)措施(1)：评估与存货相关的内部控制的有效性;措施(2)：对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点;措施(3)：测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。二、审计的理论与方法【举例】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元，A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账余额实施函证程序。选取的应收账款明细账户余额为1800万元，相关事项如下：(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄到会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其纳入到审计工作底稿。[不恰当。询证函应该直接寄回会计师事务所。](2)对于审计项目组成员以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被函证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间，对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。[不适当。传真方式获取的审计证据可靠性差，而电话联系属于口头证据，同样证明力较弱](3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮件地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，收到电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误，审计项目组成员将电子邮件内容打印并归入审计工作底稿。[不适当。只从电子邮件方面获取的审计证据可靠性不够，应该要有安全认证才可以。](4)甲公司客户乙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元，甲公司销售部人员解释为：甲公司于2011年末卖给乙公司产品，2011年未开发票，乙公司未入账，A注册会计师认为解释合理，未实施其他审计程序。[不适当。甲公司可能没有取得收取货款的权利而提前确认了收入，另外，仅凭借销售人员的口头证据，证明力也不够。](5)实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组成员未收到回函的为950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证，对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。[不适当。仅凭销售合同和发票不能代表被审计单位已经发货。](6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。[不适当。从选取的60%的应收账款的情况不能推断剩余的40%的应收账款的情况，因为两部分性质不同。]