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《审计学》参考教材（1）《审计学》，2010年CPA全国统一考试辅导教材经济科学出版社（2）《中国注册会计师执业准则》，中国财政部（3）《审计学》--整合方法研究（阿伦斯）中国人民大学出版社《审计学》要求（1）一本教材（2）成绩评定：期末考核成绩占总成绩的60%、平时考核占总成绩的40%平时成绩结构：学生出勤情况占平时成绩40%；课堂提问、案例讨论占平时成绩20%；课外作业、读书笔记占平时成绩40%《审计学》阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。本课程讲述审计学原理和方法，审计实务安排在后续课程《注册会计师实务》。审计学课程简介第一章绪论•第一节审计在市场经济中的作用•第二节审计、鉴证和认证•第三节审计的分类•第四节审计组织和人员【案例】：安德鲁和詹姆斯是两个老朋友，1999年3月1日，在他俩30岁刚出头的时候，他们被双双解雇了，每人收到了10000英镑的解雇津贴。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游。但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是他建议俩人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡车，他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车，售价是8000英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以1英镑的价格买进股票，然后以2.5英镑的价格销售出去。一个会计师估计其毛利收益是60％单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100％=60％詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了8000英镑购买了那部旧卡车，并且在1999年4月1日用12000英镑收购了破产公司的股份。4月2日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己会照顾好他们的企业，而且只收取利润的10％作为工资，然后俩人平分企业收入。安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票。10月1日，安德鲁来到詹姆斯家，这时詹姆斯的身体已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是12960英镑。•问题1：詹姆斯：资本提供者安德鲁：资本提供者、公司经营者•问题2：投资回报率=（12960-10000）/10000×100%=29%回答下面两个问题：•在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?•如果你是詹姆斯，你现在会怎么做?疑问：安德鲁是否欺骗他？12960如何计算出来？安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日(单位：英镑)现金投入20000购买卡车8000购买破产股份12000汽车日常费用5000其他进货支出26000销售收入54000给约翰的利息支出200将卡车销售给安德鲁取得的收入60008000051200余额288008000080000余额28800减：10％的工资288025920付给安德鲁的一半12960付给詹姆斯的一半12960安德鲁提供的账簿问题：在你看来，上述情况列示是否提高了对安德鲁代表詹姆斯行使权益的信任？☺安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。购买价格是如何计算出来的，他准备用卡车来做什么?☺为什么支付给约翰200英镑的利息？☺安德鲁计算工资的基础不是企业的利润，而是企业全部的现金流。线索分析：销售收入54000破产股份购买成本12000其他成本26000销售成本38000毛利(29．63％)16000汽车日常费用5000给约翰利息支出200卡车折旧费20007200净利润8800假定其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑毛利与预期有差异销售收入63000（54000（银行存款）+9000）购入：破产股份(12000)其他(包括股票损失)(26000)(38000)毛利(39．68％)25000经营费用4200(5000-800)卡车折旧费1000(8000-7000)利息2005400净利润19600分配如下：安德鲁：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600修正后的报表9000为合伙人提现用于自己消费。10月份以后的汽车保险费和路桥费汽车交易市场上二手车的交易价詹姆斯：初始资本10000分得利润882018820安德鲁：初始资本10000分得利润1078020780合伙人提款：现金(9000)卡车减值(1000)汽车日常费用(800)998028800在此基础上，安德鲁和詹姆斯将以下列方式分配手中的现金：第一节审计在市场经济中的作用从总体上看，审计的作用可以概括为：维护正常的经济秩序。具体而言，审计的作用主要表现为以下几个方面一、降低会计信息风险二、利于政府加强管理三、改善企业的经营管理四、防止和发现违法行为一、降低会计信息风险会计信息风险是指财务报表的信息不可靠的可能性可靠的会计信息是社会经济良好运行的基础。审计能够对会计信息的可靠性提供合理的保证，从而降低会计信息风险。（一）会计信息风险产生的原因（二）会计信息风险降低的作用需要审计的原因分析——主要是降低会计信息风险会计信息风险产生的原因：1.信息不对称；（案例：柠檬市场、庞氏骗局）2.信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致；3.交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做出评价；4.交易量大，从而导致出错的可能性就大；5.经济业务的不确定性增加。（一）会计信息风险产生的原因信息风险的成因1.数据遥远2.信息提供者的偏见或蓄意动机3.庞大的数据减少信息风险对于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本来减少信息风险。主要有3种做法。1.信息使用者来鉴定信息(不切实际)2.信息使用者同管理层分享信息风险——管理层撒谎时则起诉——诉讼3.提供经过审计的财务报表（二）会计信息风险降低的作用1、维护投资者、债权人的权益2、维护资本市场稳定（资本市场效率）3、节约资金成本（利率）资本市场效率具体说来，其包括两方面：一是市场以最低交易成本为资金需求者提供金融资源的能力，二是市场的资金需求者使用金融资源向社会提供有效产出的能力。高效率的资本市场，应是将有限的金融资源配置到效益最好的企业及行业，进而创造最大产出，实现社会福利最大化的市场。有效市场理论中的市场效率并不是指市场的运作效率，而是强调市场的信息效率，即市场价格对信息及时、充分、准确的反映。根据反映在证券价格中的信息的不同，资本市场效率的类型：(1)弱式有效弱式有效是指证券价格反映了证券历史上的价格和交易量的信息。(2)半强式有效半强式有效是指证券价格充分反映了所有的公开信息(包括历史信息和交易量情况，但不局限于此)，例如上市公司的年度和季度报告、分配方案、盈利预测等。(3)强式有效强式市场是指证券价格反映了所有公开和不公开(内幕)的市场信息。当一个市场符合强式有效假设时，意味着即便掌握所谓的内幕信息，仍然无法获得任何超常收益。二、有利于政府加强管理资本市场审计制度安排、公共资金的政府审计、国企内部审计三、改善企业的经营管理内部审计四、防止和发现违法行为审计监督职能第二节审计、鉴证和认证•一、审计的含义•二、审计的特征•三、审计对象及职能•四、审计、鉴证和认证•五、审计和会计一、审计的定义(一)审计概念的演变•我国“审计”一词最早见于《宋史》。从词义上解释，“审”为审查，“计”为会计账目，由此可见，早期的审计就是审查会计账目。•这一定义与当时社会经济条件相适应的，在审计一词产生时，记录反映社会生产经营活动情况只是会计记录。因此，此时的审计就是审查账簿记录，审计的对象仅为反映经济活动的账簿记录；审计的目的是查错防(揭)弊；审计方法是对会计账目进行逐项详细审查。•由此引起了人们的误解，认为审计就是查账，其实查账只是审计取得审计证据的方法之一。•随着社会经济的发展，对审计提出新的要求，使审计逐步超越了查账的范畴。审计的目标和对象及方法等发生了变化。•审计的目标：由查错防弊转向判断企业的偿债能力、盈利能力，到鉴证企业的会计报表能否合法、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并向管理领域深入和发展。•审计的对象：由账簿记录扩大到会计报表及有关资料。•审计方法：由详细审计发展到抽样审计。(二)美国会计学会的定义美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》对审计定义为：审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定标准之间的一致程度，而将与这种结论有关证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。美国审计总局对审计下的定义是：审计包括审查会计记录、财务事项和财务报表，它还包括如下内容：查核各项工作是否符合法律和规章；查核各项工作是否经济和有效；查核各项工作的结果，评价其是否已有效地达到了预期的结果。(三)中国审计理论和实务工作者的定义•我国审计理论和实务工作者普遍认为：“审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动”。•审计定义揭示了：审计的主体：审计人（专职机构和人员）审计的客体：被审计人审计的对象：被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动审计的目标：判断被审计单位经济活动的真实性、合法性和效益性。审计的基本工作方式：审查和评价二、审计的特征•（一）审计主体的独立性（审计关系）•（二）审计对象的广泛性•（三）审计监督的权威性•（四）审计监督的专职性•（五）审计职业责任性和风险性（一）审计主体的独立性（审计关系）审计主体的独立性是指审计机构和人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计的本质特征独立性（1）机构独立（2）人员独立（3）工作独立（4）经济独立审计关系：任何一项审计都由三方面关系人构成，他们分别是：委托人（第一关系人）被审计人（第二关系人）审计人（第三关系人）审计人接受委托人的委托，对被审计人进行审计，并向委托人报告审计结果。第一关系人审计人第三关系人审计授权或委托人第二关系人被审计人（1）委托经管财产（2）承担受托经济责任审计主体：审计行为的执行者，指审计机构和审计人员审计客体：审计行为的接受者，指被审计单位（财产经营者）财产所有者表1-1主要的审计动因理论比较表审计动因理论主要的观点对审计本质的认识信息理论审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审计旨在增进财务信息的价值，提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。代理理论审计是企业中的股东与债权人、管理当局之间，为了减少代理关系下的代理成本，监督委托代理双方签订一系列契约条款实施的外部独立第三方。具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。审计在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化。受托责任论审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要。审计是一项独立的经济监督活动。保险理论审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。审计是风险的分担。冲突理论审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的利害。因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。审计是通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团利益的方式。(二)审计对象的广泛性审计对象的广泛性是指审计实体和内容在范围上的广泛性。具体说，凡是负有财政、财务和经营管理责任的政府机关、社会团体和企事业单位，都是审计对象。(三)审计监督的权威性审计监督的权威性是审计组织的工作过程具有法律保障，且审计结果具有法律效力的特征。•审计的权威性主要表现在三个方面：•一是审计组织是根据宪法规定建立的，宪法赋予了审计组织依照法律独立行使审计