审计案例分析

案例分析教学引导案例系列：[案例1]国家审计起源——西周时期的国家审计雏形周朝，是由商朝的属国经周氏族在长期的诸部族战争中逐步发展强盛、在武王时举兵伐商建立的，位于今陕西渭水中游以北地区。西周建立后，在政治上实行“分土封侯”制度，周王将在战争中夺来的土地和奴隶赐给诸侯、大夫等各级贵族，诸侯在把其中的大部分赏赐给卿大夫。形成“天子——诸侯——卿大夫”的宝塔式奴隶制统治结构。西周的主要生产资料是土地，土地所有制属奴隶主贵族国家占有制。西周的农业、手工业和商业同时得以发展，建立起以农业生产为主体的社会经济体系。随着西周时代的社会政治、经济的进步和发展，经济关系日趋复杂，统治者架驭经济和实施统治的难度增加，形成了强化财政收支核算和监控的需要。统治者意识到要维护其统治地位，有必要配备官员或设立一种机构来对国家财政收支活动及纪录实施严格的监督和控制，为此委派了精明、可靠的官吏开始从事对财政收支的监督工作。据《周礼》记载，西周在天子（周王）之下设天官（冢宰）、地官（司徒）、春官（宗伯）、夏官（司马）、秋官（司寇）、冬官（司空）六官。天官冢宰为长，辅佐周王总理国务大事，独揽财计大权，掌管财政支出、会计核算、审计监督。天官之下设小宰和司会，司会掌管会计；小宰掌管财物、财政筹划和支出、政治经济监督；小宰之下设宰夫行使外部审计之权。其审计方式即定期不定期对王朝的各财物保管部门就地稽查，实地审核财物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支情况；每界旬、月、年终要求王朝财物保管部门将一切账册和会计报告送呈宰夫，由其勾考、核验。分析要点西周时期国家审计初步形成的政治经济背景及其必要性西周时期国家审计的基本特征西周时期审计对后世国家审计发展的深远意义和影响[案例2]民间审计起源——英国“南海公司”破产案英国“南海公司”始创于1710年，主要从事海外贸易业务。公司成立10年经营业绩平平。1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票,同时公司董事对外散布公司利好消息,致使公众对股价上扬增加了信心,带动了公司估价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3月股价升至300英镑，1721年7月公司股票价格高达1050英镑，公司老板不伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股。一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了《泡沫公司取缔法》，随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持股票。股票投资热的降温，致使“南海公司”股价一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股价跌至124英镑。年底，英国政府对“南海公司”资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，“南海公司”宣布破产。“南海公司”破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和债权人，数以万计的公司股东及债权人蒙受损失。当证实了百万英镑的损失落在自己头上时，纷纷向英国议会提出了严惩欺诈者并给与赔偿损失的要求。英国议会面对舆论压力，为平息“南海公司”破产引发的风波，于1720年9月成立了由13人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司”破产事件。在查证中发现该公司的会计纪录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。为此，特别委员会特聘请伦敦市霍斯特·莱恩学校的会计教师查尔斯·斯内尔对“南海公司”账目进行审查。斯内尔应议会特别委员会的要求，通过对“南海公司”会计账目的审核，鱼1721年编制了一份题为《伦敦市霍斯特·莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯·斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见》的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示自己的意见。英国议会根据斯内尔的审计报告书，没收了全部公司董事的个人财产，将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱。为此，查尔斯·斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告。与此同时，英国政府颁布了《泡沫公司取缔法》，主要目的是防止不正常的股份投机，对股份公司的成立严加限制，以保持资本市场的稳定，保护投资者及债权人的利益不受侵害。1828年，英国政府根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识股份公司的经济意义，撤销了1720年的《泡沫公司取缔法》，1834年，以后又通过了由国王授予特许证来设立股份公司的议案。英国议会又于1844年颁布了公司法，从而促进并规范了股份公司的发展．分析要点1、英国“南海公司”破产审计案的历史意义及对现代民间审计产生的深远影响。2、股份公司发展对民间审计的客观需要。3、股份公司规范及民间审计发展对公司立法的要求。[案例3]审计属性分析——某地税局长私设“小金库”审计查处案湖北省荆门市地税局副局长杨××在两年多的时间里，苦心营造了469万元的“小金库”，在三年内挥霍了425．21万元。1998年12月，荆门市纪委发出通报，对杨××滥用职权，严重违反财经法纪造成的后果予以追究，决定开除其党籍。上级主管部门下发决定，撤销其行政职务。1998年，几乎在同一时间，荆门市纪检委、监察局及审计局领导收到了举报荆门市地税局副局长杨××在担任该市地税直属分局副局长（主持全面工作）及浏河稽查分局局长期间违法乱纪的检举信。三家监督部门的领导及时组成联合调查组，对举报信中的违法违纪事实进行调查。荆门市审计局承担了具体调查取证工作，审计局抽调审计专业人员，从杨××担任基层分局局长期间的单位财务帐簿查起。检查结果：财务帐表规范，各项收支合法。检查组分析该局可能存在帐外帐，经进一步审查，内查外调，对知情人政策攻心，查出了装订完好的帐外帐。审计人员用了两个月的时间审查了近三年时间的30多本帐外帐及会计凭证，查清了杨××1995年至1997年12月私设“小金库”398万余元，并在三年内挥霍掉；杨××升任市地税局副局长时带走71万元帐外资金，再次形成他直接掌管使用的“小金库”，之后又挥霍了26．95万元。经查，杨××的“小金库”来源于财政、物价、税务检查罚款中的返还款、存款利息及其它收入。其支出一是用来为本单位职工谋取“好处”，巧立名目发放钱物达100．57万元，其中从小金库直接开支77．43万元；二是用于请客送礼，用金钱来编制关系网，花掉9．23万元，三是用来给自己及有关领导买手机25部，花掉16万元；四是用来满足吃喝玩乐、游山玩水，花掉70余万元，并称之为工作需要。审计人员通过实施必要的审计程序，采取有效的审计方法，形成取证材料2000多张，并对以上事实加以确认，最后对杨××违反财经法纪行为加以定性。1998年12月，荆门市纪检部门及上级主管部门以市审计局的取证和结论为依据，对杨××分别进行了党纪及行政处理。分析要点1、指出此审计案例的审计类型。2、结合此审计案例案情说明审计的基本属性。3、结合此审计案例说明国家审计的职能及作用。问题探讨1、监督与纪检监督及监察监督、税务监督及财政监督的关系。2、审计部门在惩治权利腐败中应该扮演何种角色。3、“小金库”在我国现阶段普遍存在说明了什么。[案例4]审计方法的应用A产品是某厂的拳头产品，历年来A产品的产值销售收入、利润都是同步增长，体现出良好的经济效益；但从1998年起A产品出现了增产增收却减利的情况，在工业总产值和销售收入分别增长12％和17％的情况下，其利润却降低了13．8％。为了弄清情况．查明原因，该广领导要求内部审计。综合性指标19981999工业总产值(元)125000140000销售收入(元)140000163800利润(元)5690050000产量(个)1000010920销售单价(元)1415单位成本(元)8．512有关A产品成本费用指标19981999原材料其中：单价(元/公斤)单耗(公斤)300001．502．0048976．201．952．30．电力其中：单价(元/度)单耗(度)工资及附加费(元)发外加工费(元)折旧费(元)废品损失(元)停工损失(元)其他费用(元)60000．1542000010000800050005005500109200．224．552730016543．87800819054605850如果你是该企业的内部审计员，请你根据上述资料进分析，撰写一份审计调查报告。（提示：用分析与比较法。）[案例5]审计证据的收集与整理——轿车之谜1999年5月24日，审计局派出一个审计小组对市某公司进行资产、负债及损益的审计，一连几天深入检查、审计小组一一查出了该公司存在的多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、多支付职工风险金集资利息和违控购置等问题，并发现经常停放在公司办公楼前的一辆特利卡牌轿车没有在账上反映。针对这一疑问，审计小组在公司上下进行了较广泛的座谈，关于轿车的来源公司的干部职工有两种说法：一曰是1998年10月份买的。可该公司近几年连续亏损，且从1998年开是由银行对其资金运营经行监督，其大额开支必须经过银行同意，不可能有那么多资金用于购车。一曰是抵债收回来的。审计小组不仅看到了一份由甲公司出具的“抵债协议书”，而且得到公司领导和财会人员的一致解释：车刚收回，没来得及入账，后一种说法似乎更有说服力。为了破解轿车之谜，审计小组决定兵分两组。一路到市车辆证照登记管理部门查询该车的证照手续办理情况；另一路则直奔甲单位查询有关抵债的情况。到市车辆证照登记管理部门的审计人员，查出购车发票，并从中获知车系武汉某公司出售的初步证据；对甲单位查询的审计人员，虽说起初被甲单位推说财会人员不在家所抵制，但最终还是被审计人员说服，甲单位承认了与该公司签订假抵债协议书的实情。据此，审计小组立即派员前往出售车的武汉某公司查询，了解到购车款是通过S是某银行储蓄所名为“壹贰叁”账户以转账支票方式支付的，金额为138万元。经查询该银行账户，审计小组发现户主正是该企业，显然，车是买的，不是抵债收回的。谜底揭穿后,该公司领导和财会人员不得不说出了购车款的来源。1997年该公司主管部门的负责人授意将公司历年收取的商品销售价外收入1000多万元设立“小金库”，并涉嫌经济犯罪。市纪检司法部门对其进行了立案查处，在处理1000多万元“小金库”时，该公司称其中有138万元是职工集资款，并出示收取和退还职工集资款的有关手续凭证，专案组也就剔除了其中138万元。哪知该公司原收取的职工集资款已汇入帐内“长期借款”户，并未纳入原“小金库”收入，在用原“小金库”资金退还职工集资款138万元后，其内仍以职工集资款名义虚列着138万元的债务，直到1998年该公司以为“调包”成功，就将这138万元转入某银行储蓄所，开设了“壹贰叁”账户，在账外又形成了一个新的“小金库”。至此，审计人员彻底破解了这桩轿车之谜。分析要点结合案情分析审计人员的取证方法及获取的审计证据。结合案情说明审计人员对审计证据的整理与分析方法。[案例6]审计工作底稿的编制——行业协会检查中暴露出来的问题某省注册会计师协会在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中T会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型，主要有：1．某电影公司审计项目。某电影公司资产总额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂，编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计1998年度财务收支是否真实、合法。2．房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出“要审查存货、开发成本和负债的真实性”，但在工作底稿中却找不到有关存货盘存和应付款项询函及能够代替的证据记录，连应付帐款的账龄情况都无分析记录在案。3．纤厂审计项目。现金盘点表中反映先进短缺3000多元，被审计单位出纳员、财会负责人均无签字，也无被审计单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。4．某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。5．六单位的年度会计报表审计项目。六个单位共计9分无保留意见审计报告及其相应的审计记录，签字注册会计师均为李XX,赵XX，底稿记录时间前后共7天。分析要点1．结合案情分析T会计师事务所上诉审计工作底稿中存在的问题。析底稿中存