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主观题共2题（满分40分）四、案例分析（共2题，每题20分）第26题(已答).【参考答案】【答案解析】1第27题(已答).B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7000万元，已经Y会计师事务所于2005年5月1日审验确认，并出具Y验字(2005)008号验资报告。(1)截止2006年1月1日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2600万元(其中；股本溢价为500万元，其他资本公积2100)，盈余公积为1500万元，未分配利润为4500万元。(2)2006年3月5日，B公司宣告发放股票股利1000万元。(3)2006年4月，经中国证监会证监发[2006]XX号文核准，B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8．28元。2006年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2006年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1600万元。为了本次股票发行,B公司与Y会计师事务所签订了审计业务约定书约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2006年4月26日支付了剩余的50万元),与Z律师事务所签订了法律业务约定书。约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元，2006年4月26日支付了剩余的30万元)。要求：分别回答下列问题：①2006年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万股。是否需要调整2005年财务报表?宣告发放股利后，股本是增加还是减少?假定股票的市价是2元／股。②2006年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少?③截止2006年12月31日，B公司的资本公积的余额为多少?④截止2006年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?①不需要调整2005年会计报表。应作为2006年的交易事项记录。宣告发放股利后。股本增加1000万元。会计处理是：借：利润分配转做股本的普通股般利2000贷：股本1000资本公积1000②股本＝3000万元；资本公积＝23800＋16003000＝22400(万元)。对于支付给会计师事务所和律师事务所的费用直接计入到当期损益不影响资本公积的数额。③2006年末的资本公积的余额＝2600＋200＋1000＋22400＝26200(万元)。④按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25％，显然B公司的盈余公积不能转增资本。资料：在对ABC公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师X和Y在实施截止性测试时发现的情况如下：(1)2007年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现：1)2007年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2008年1月8日收到，记入2008年1月账内；2)2007年12月28日收到b公司的发票，记入账内，增加购进存【参考答案】四、案例分析（共2题，每题20分）第26题(已答).A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2007年度会计报表时分别遇到以下情况：（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（2）乙公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。（3）丙公司在2007年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。（4）丁公司于2007年11月20日发现，2007年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2007年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。（5）戊公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署20货20万元，但对应的原材料2008年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。(2)以2007年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现：3)2007年12月8日确认销售给a公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2008年2月3日以红字发票做了销售退回，没有入库单。4)2007年11月23日确认销售给b公司的交易，销售发票与发运凭证核对无误，会计记录为：借记应收账款468000元，贷记主营业务收入400000元，贷记应交税金应交增值税(销项税额)68000元。同时，借记主营业务成本220000元，贷记库存商品220000元。但该笔销售在2007年1月18日退回。5)2007年12月29日以红字发票销售退回2006年8月销售给c公司的货物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。要求：对于情况1～5，分别指出ABC公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。情况①不正确，少记2007年存货和应付账款，建议ABC公司调整2007年的会计报表：借：存货原材料a应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款情况②不正确，多结转成本虚减2007年利润，建议ABC公司调整2007年的会计报表：借：存货200000贷：主营业务成本200000情况③不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本。情况④不正确，该事项属于期后调整事项，建议ABC公司调整2007年的会计报表：借：主营业务收入400000应交税费应交增值税（销项税额)68000贷：应收账款468000同时，借：库存商品220000贷：主营业务成本220000情况⑤会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本。07年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位2007年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2007年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。【参考答案】（1）应计提减值准备，CPA应提请调账，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见（2）属于或有事项，CPA应提请披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见（3）属于关联交易，CPA应提请调账和披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见（4）属于会计差错更正，应提请调账和披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见（5）属于审计范围受限，CPA应根据受限制的程度考虑发表保留或无法表示意见【答案解析】第27题(已答).A和B注册会计师于2008年3月10日完成对Q股份公司2007年度会计报表的外勤审计工作。经审计发现该公司存在以下情况：（l）应付账款项目项目的明细组成列示加下：应付账款a公司9000万元应付账款b公司-1600万元应付账款C公司2000万元应付账款d公司1000万元应付账款e公司-900万元合计9500万元（2）2007年12月31日，Q公司清查盘点库存原材料，发现短缺500万元，作了借记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目500万元、贷记原材料科目50O万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为400万元、属于一般经营损失部分为100万元。Q公司于2008年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理。（3）Q公司为W公司向银行借款1000万元提供担保。2007年10月，W公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求Q公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Q公司支付借款本息1200万元，并于2008年2月28日执行完毕。Q公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。要求：（1）审计差异可分为几类？如何区分审计差异？（2）针对审计发现的上述几种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响）。【参考答案】（1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。核算误差分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。按重要性原则区分:①单笔核算误差超过所涉及的会计报表项目(或账项)层次的重要性水平的,应视为建议调整的不符事项；②单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,但性质重要的,应视为建议调整的不符事项；③单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,且性质不重要的,一般视为不建议调整的不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表(或账项)层次重要性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表。（2）①属于重分类误差，CPA应提请调账，将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：借：预付账款b公司1600万元----e公司900万元贷：应付账款b公司1600万元----e公司900万元②属于会计差错更正，CPA应提请调账。库存原材料短缺属于2007年度发生的事项，应建议公司区分不同原因调整2007年度相应的会计报表项目，作以下调整分录：借：营业外支出非常损失400万元借：管理费用物料消耗100万元贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500万元③属于会计差错更正，CPA应提请调账。注册会计师应提请公司作如下调整分录：借：营业外支出赔款损失1200万元贷：其他应付款贷款银行1200万元四、案例分析（共2题，每题20分）第26题(已答).【参考答案】资料：华兴公司2007年1月1日所有者权益各项目余额为：股本3000万元（每股面值1元），资本公积5600万元（其中股本溢价5500万元，其他资本公积100万元），盈余1000万元，未分配利润800万元。2007年12月31日所有者权益各项余额(未审数)为：股本4480万元，资本公积6790万元，盈余公积0，未分配利润770万元。注册会计师李浩审计华兴公司2007年财务报表时发现：（1）2007年4月5日，华兴公司召开股东大会，审议批准了董事会的预案，以留存收益转增资本，每3股转增1股，计1000万股。其会计处理是：借：盈余公积1000万贷：股本1000万（2）2007年9月7日，华兴公司委托证券公司代理发行新普通股500万股，每股面值l元，按每股3．5元的价格出售，根据协议，证券公司收取3％的手续费，从发行收入中扣除。其会计处理是：借：银行存款1697．5万财务费用52．5万贷：股本500万资本公积股本溢价1250万（3）2007年12月，华兴公司为奖励公司高管回购本公司股票，以每股4元的价格收购20万股普通股股票。其会计处理是：借：库存股20万资本公积股本溢价60万贷：银行存款80万（4）2007年12月，由于全年亏损30万元，华兴公司结转亏损的会计处理是：借：利润分配未分配利润30万贷：本年利润30万要求：回答下列问题：（1）以上各种事项的会计处理是否正确?为什么?如果不正确，请给出