审计第十一章.

第十一章审计抽样第一节审计抽样概述第二节控制测试中抽样技术的应用第三节细节测试中抽样技术的应用第一节审计抽样概述本节主要内容审计抽样的含义获取审计证据时对审计抽样和其他选择测试项目方法的考虑对抽样风险和非抽样风险的考虑样本设计样本选取样本结果评价第一节审计抽样概述——审计抽样的含义概念•定义：是指对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有单元都有被选取的机会。•特征：对部分项目实施审计程序、所有单元都有机会被抽取、测试的目的。审计抽样的种类•按抽样决策划分：--统计抽样--非统计抽样•按审计抽样所了解的总体特征划分：--属性抽样--变量抽样第一节审计抽样概述—获取证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑实施风险评估程序时对审计抽样的考虑实施控制测试时对审计抽样的考虑实施实质性程序时对审计抽样的考虑对其他选取测试项目方法的考虑对其他选取测试项目方法的考虑１.选取全部项目的测试方法(适合于细节测试，不适合于控制测试)当审计人员遇到下列情形之一时，应当考虑选取全部项目进行测试：总体由少量的大额项目构成；存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。２.选取特定项目的测试方法（适用于针对性测试，抓大放小）从总体中选取特定项目可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。选取特定项目的测试方法不是审计抽样第一节审计抽样概述—对抽样风险和非抽样风险的考虑抽样风险的概念根据样本得出的结论与对总体全部项目实施相同程序得出的结论存在差异。非抽样风险的概念由于某些与样本规模无关的因素而导致得出错误结论的可能性。抽样风险和非抽样风险的控制•通过扩大样本规模控制抽样风险•通过采取质量控制措施控制非抽样风险抽样风险及其对审计工作的影响1．什么是抽样风险？抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论（A2）存在差异的可能性。（4000与200）2．控制测试时的抽样风险（1）信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（相信了不该相信的，上当啦！）。实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，并由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该作出控制未有效运行的结论。注册会计师需要执行的实质性程序可以少，需要收集的审计证据可以少，但是实际上要求进行更多的实质性程序，要求收集更多的审计证据，影响审计效果。（2）信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（该相信的没相信，后悔啦！）。实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该作出控制有效运行的结论，但作出了控制未有效运行的结论。注册会计师将执行的实质性程序多，收集的审计证据多，实际上没有必要，降低了审计效率。3．实质性测试时的抽样风险（1）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（把老虎当成了猫）。情况一：注册会计师选取的重要性水平为350万元，实际恰当的重要性水平为150万元，样本测试后发现一笔240万元的错报的处理。注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。（2）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（把猫当成了老虎）情况二：注册会计师选取的重要性水平为150万元，实际恰当的重要性水平为350万元，样本测试后发现一笔280万元的错报的处理。·注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。抽样风险对审计工作的影响审计测试种类影响审计效率影响审计效果控制测试信赖不足风险信赖过度风险实质性测试误拒风险误受风险4．扩大样本规模降低抽样风险对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。非抽样风险及其对审计工作的影响1．什么是非抽样风险？非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。2．导致非抽样风险的原因有哪些？（1）选择的总体不适合于测试目标；（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。（4）未能适当地评价审计发现的情况。3．如何降低非抽样风险？通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。第一节审计抽样概述—样本设计考虑的因素包括：审计程序目标审计对象总体和分层抽样单元误差构成条件可容忍误差预期总体误差第一节审计抽样概述—样本选取使用随机数表或计算机辅助审计技术选样系统选样随意选样第一节审计抽样概述—样本结果评价评价程序包括：分析样本误差、推断总体误差、重估抽样风险、形成审计结论。分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论第二节控制测试中抽样技术的应用属性抽样中的基本概念偏差审计对象总体•风险与可信赖程度属性抽样的具体方法•固定样本量抽样•停—走抽样•发现抽样第二节实质性程序中抽样技术的应用变量抽样的基本概念•抽样风险•正态分布•标准离差变量抽样的方法•单位平均估计抽样•比率估计抽样•差额估计抽样第三节细节测试中抽样技术的应用一、传统变量抽样方法为不放回抽样（一般说来，审计抽样不放回抽样的样本规模放回抽样的样本规模；计划的抽样偏差；总体项目个数；预计的总体标准离差；—可信赖程度系数；—nnPNSUra第三节细节测试中抽样技术的应用二、PPS抽样PPS抽样的优缺点PPS样本的选取PPS样本规模的确定PPS样本结果的评价复习思考题1.审计抽样应当具备三个基本特征（）。A．选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平B．所有抽样单元都有被选取的机会C．审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征D．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序2．注册会计师采用任何一种抽样方法都不能量化抽样风险和非抽样风险。（）复习思考题3.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是()A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险4.下列属于信赖不足风险是()。A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度复习思考题5.在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间()。A.同向变动关系B.反向变动关系C.同比例变动关系D.反比例变动关系6.注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量()。A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系7.只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在，注册会计师在审计抽样中需要控制抽样风险的唯一途径是（）。a.减少样本规模b.不选择统计抽样，而是选择非统计抽样c.扩大样本规模d.提高审计风险8.注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估程序、控制测试和实质性程序，下列属于注册会计师拟实施的审计程序中通常可以使用审计抽样的是（）。a.当控制的运行未留下轨迹时的控制测试b.实质性分析程序c.风险评估程序d.当控制的运行留下轨迹时的控制测试9.某委托人应收账款的编号为0001至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证（随机数表见教材）要求：（1）以第2行、第1列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？（2）以第4行、第2列数字为起始点，自上而下，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？10.假设CPA拟从编号为001～100发票中抽取10张进行控制测试，若选取的第一张发票（起点i）为007号，按系统抽样方法选取的10张样本的编号是什么？如果采用多起点的系统抽样，分别选择002号和005号为起点，则选取的10张样本的编号是什么？