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1金融企业会计主讲：李红湘2通过本章的学习，掌握存款账户的种类、各种存款账户的管理、存款业务的核算、各种存款的利息计算；信用贷款、抵押贷款等贷款的发放、收回的核算以及利息的计算地，商业票据贴现以及到期收回的核算，贷款损失准备的核算手续等。学习目标3框架结构3.1存贷款业务概述3.2存款业务的核算3.3贷款业务的核算4第三章存贷款业务的核算存款业务：以信用方式吸收社会闲置资金—负债业务，信贷资金的主要来源贷款业务和票据贴现：商业银行的重要职责—资产业务53.1存款业务概述一﹑存贷款业务的意义存款是商业银行以信用方式吸收的国民经济各部门﹑各单位和个人的暂时闲置和待用的货币资金。贷款是商业银行对国有、民营和私营经济融通资金的业务。6二、存贷款业务的种类（一）存款业务的种类1按存款资金性质及计息范围划分财政性存款业务一般存款业务2按存款期限长短划分活期存款业务定期存款业务73按存款对象不同划分对公存款业务个人存款业务4按存款币种不同划分人民币存款业务外币存款业务见表3—18（二）贷款业务的种类1按贷款期限长短划分短期贷款中﹑长期贷款2按贷款发放的基础不同划分信用贷款担保贷款票据贴现9保证贷款保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带保证责任为前提而发放的贷款国家机关、以公益为目的事业单位和社会团体，以及企业法人的分支机构和职能部门，不得担当保证人，或只能在一定条件下担当保证人保证人必须具有法人资格、信誉较好、支付能力强的经济实体10保证贷款-一般保证责任当事人在保证合同中约定，在债务人不能履行债务时，由保证人承担保证责任的，为一般保证。一般保证的保证人在主合同纠纷未经审判或者仲裁，并就债务人财产依法强制执行仍不能履行债务前，对债权人可以拒绝承担保证责任。有下列情形之一的，保证人不得行使上述权利：(1)债务人住所变更，致使债权人要求其履行债务发生重大困难的，如：债务人下落不明、移居境外，且无财产可供执行；(2)人民法院受理债务人破产案件，中止执行程序的；(3)保证人以书面形式放弃规定的权利的。11保证贷款-连带保证责任当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带责任的，为连带责任保证。连带责任保证的债务人在主合同规定的债务履行期届满没有履行债务的，债权人可以要求债务人履行债务，也可以要求保证人在其保证范围内承担保证责任。当事人对保证方式没有约定或者约定不明确的，按照连带责任保证承担保证责任。一般保证和连带责任保证的保证人享有债务人的抗辩权。债务人放弃对债务的抗辩权的，保证人仍有权抗辩。12抵押贷款抵押贷款是指按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款抵押物应尽可能价格变动少：有市场，可随时变卖；易于保管；不易变质；容易识别、鉴定和估价抵押人所有或有权处分的：房屋及其他地上定着物机器、交通运输工具国有土地使用权抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权13下列财产不得抵押：土地所有权耕地、宅基地、自留地等集体所有的土地使用权学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗设施和其他社会设施所有权、使用权不明或者有争议的财产依法被查封、扣押、监管的财产14抵押贷款额度=抵押品作价现额×抵押率抵押率一般（50%—70%）不转移抵押品的占有。有关产权证明、契约单证移交金融企业，并进行抵押登记（他项权证）15债务履行期届满抵押权仍未受清偿的，可以与抵押人协议以抵押物折价或者以拍卖、变卖该抵押物所得的价款受偿；协议不成的，抵押权人可以向人民法院提起诉讼16质押贷款质押贷款是指按担保法规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款质押物一般具有轻捷、简便、易于移动空间位置和便于保管的特点17质押的权利包括：汇票、支票、债券、存单、仓单、提货单、可转让股票、可转让商标权、专利权、转交给债权人占有。以股票和知识产权中的财产出质的，应到相应的管理部门进行出质登记183按银行承担责任的不同自营贷款委托贷款特定贷款4按贷款的风险划分正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款5按贷款对象不同划分个人贷款公司贷款19三﹑存贷款基准利率人民币现行利率表见表3－2四﹑存贷款业务核算的要求（一）切实维护存款单位和个人的合法权益坚持谁的钱进谁的账，由谁支配使用（二）正确使用账户，加强柜面监督严禁出租、出借或转让账户（三）准确及时地进行核算，提高服务质量（四）从分发挥银行反映和监督的职能，掌握资金运用情况203.2存款业务核算一﹑个人存款业务（一）活期储蓄存款的核算活期储蓄存款的开户：本人有效身份证件、填写“**储蓄存款凭条”、现金一起交记账员记账员审核无误后，以储户提交的有效身份证件上使用的姓名为储户开立和登记“活期储蓄存款分户账”，同时登记“开销户登记簿”编列账号，最后填写活期储蓄存款存折或借记卡。如果储户凭印鉴或密码支取，记账员要在分户账、存折、存款凭条上加盖“凭印鉴支取”或“凭密码支取”戳记，并在分户账上预留印鉴212012吸收存款：本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（包括企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。按照存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整等进行明细核算22（一）活期储蓄存款的核算借：库存现金贷：吸收存款—活期储蓄存款—**户个人存款账户实名制23（一）活期储蓄存款的核算活期储蓄存款的续存：连同存折或借记卡、现金一并交记账员，口述存入金额。记账员检验存折、清点现金无误后，增加存折或借记卡金额，打印存款凭条由存款人签字确认。借：库存现金贷：吸收存款—活期储蓄存款—**户24（一）活期储蓄存款的核算活期储蓄存款取款：连同存折或借记卡交银行，口述支取金额。银行核对密码或预留印鉴无误后，记账员减少存折或借记卡金额，打印取款凭条由存款人签字确认后，将款项交存款人。借：吸收存款—活期储蓄存款—**户贷：库存现金25（一）活期储蓄存款的核算活期储蓄存款的销户：借：吸收存款—活期储蓄存款－××户应付利息贷：库存现金收取利息税时：借：库存现金贷：应缴税费－代扣利息税26（二）定期储蓄存款的核算1、整存整取定期存款是储户一次存入本金，约定存期，到期一次支取本息的一种定期储蓄。人民币起存金额为50元，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年和五年六个档次。以存单作为凭证，凭存单支取。27（二）定期储蓄存款的核算开户借：库存现金贷：吸收存款—定期储蓄存款－整存整取××户到期支取借：吸收存款—定期储蓄存款－整存整取××户应付利息贷：库存现金应交税费－代扣利息税提前支取与过期支取其会计分录同到期支取28（二）定期储蓄存款的核算2、零存整取定期储蓄是储户存款时约定存期，每月固定存入一定金额，到期一次支取本息的一种定期储蓄。起存金额为5元，存期分为一年、三年和五年三个档次。以存折作为凭证，凭折存取。每月存入一次中途如有漏存，应在次月补齐，未补存者，视同违约，违约后存入的部分，支取时按活期利率计息。其余部分按实存金额和实际存期计算利息。其会计分录同整存整取储蓄存款29（二）定期储蓄存款的核算3、教育储蓄居民个人为其子女接受非义务教育而每月固定存额，到期支取本息的储蓄，最低起存金额50元，本金合计最高限额2万元；存期分为一年、三年和六年。以存折作为凭证，凭折存取。固定存储金额，分月存入，中途如有漏存，应在次月补齐，未补存者，视同违约，违约后存入的部分，支取时按活期利率计息。（免利息税）304、存本取息定期储蓄存款是储户一次存入本金，约定存期，按期分次支取利息，到期支取本金和当期利息的一种定期储蓄。起存金额为5000元。存期分为一年、三年和五年三个档次。以存折作为凭证，凭存折分期支取利息。如到取息日未取息，以后可随时支取。（二）定期储蓄存款的核算315、整存零取定期储蓄存款是储户一次存入本金，约定存期和等额本金分次支取期，到期一次性支取利息和最后一期本金的定期储蓄存款。起存金额为1000元，存期分为一年、三年和五年。以存折作为凭证，凭存折分期支取本金，支取期分为一个月，三个月和半年。（二）定期储蓄存款的核算326、定活两便储蓄存款是储户一次存入本金，不约定存款期限，可随时一次支取本息，利率随存期长短而变动的储蓄存款。起存金额50元。以存单为凭证，凭存单支取。具有活期储蓄随时可提取的灵活性，又能享有接近于定期存款利率的优惠。（二）定期储蓄存款的核算337、个人通知储蓄存款是储户在存款时不约定存期，支取时需提前通知通知银行，约定取款日期和金额方能支取的储蓄存款。人民币起存金额为5万元；最低支取金额为5万元；无论存期多长，按存款人提前通知的期限长短划分为1天和7天两个档次；以存单作为凭证，凭存单支取。（二）定期储蓄存款的核算34二﹑对公存款业务（一）存款账户的开立与管理1、存款账户的种类账户是各单位办理现金收付的工具，单位使用时，必须遵守国家的政策、法令，遵守银行信贷、结算和现金管理以及《中国人民银行结算账户管理办法》等有关规定。35按资金管理要求基本存款账户：独立核算单位在银行开立的用于办理日常转帐结算和现金收付的账户。一般存款账户：适应企业向多家银行借款的需要而在其他银行的一个营业机构开立的借款转存账户，以及与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。不能办理现金支取．临时存款账户：因临时经营活动需要而开立的账户专用存款账户：因特定用途需要而开立的账户按存取款形式支票户、存折户362、存款账户的开立开户申请书证明文件印鉴卡片开户许可证企业法人营业执照、营业执照、借据、基本存款账户的存款人同意附属非独立核算单位开户的证明、工商部门核发的临时执照或有权部门同意设立外来临时机构的批文、有权部门批准立项的文件37单位基本存款账户的开立单位提交：“开户申请书”一式两份、“核发《开户许可证》申请书”、有关证件银行记账员初审无误，在“开户申请书”编填账号，签署意见，一并送会计主管会计主管审核同意后在“开户申请书”和“核发《开户许可证》申请书”各联签章，送记账员加盖业务公章后连同有关证件交存款人存款人到当地人行办理《开户许可证》后，填写“存款印鉴卡片”两份并加盖预留印鉴连同“开户申请书”、核发《开户许可证》申请书、《开户许可证》交记账员开立账户383、存款账户的管理一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行开立基本存款账户开户实行双向选择实行开户许可证制度实行开户申报制度存款人的存款只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租或转让他人39各单位签发的收支凭证必须如实写明款项来源或用途，严禁利用账户进行非法活动各单位在银行开立存款账户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远期支票套取银行信用各单位应正确及时地记载与银行的往来账务，重视对账工作，发现账务不符，应及时与银行联系，尽快查清银行对非法账户应及时取缔，对关、停、并、转、撤的单位账户或开立后久而不用的账户，要及时加以清理，办理销户手续40（二）单位活期存款业务的核算1、支票户存入现金的核算客户提交现金交款单、现金出纳点收现金、记现金收入日记簿退回单会计部门登记单位存款分户帐留存第一联第三联加盖“现金收讫”第二联4142借：库存现金贷：吸收存款—活期存款—**单位户—本金先收款后记帐的原则支取现金（支票户）借：吸收存款—活期存款—**单位户—本金贷：库存现金注意审查43客户提交现金支票会计部门审查登记单位存款分户帐出纳凭对号单记现金付出日记簿、付款存折户存取现金的核算存款凭条、取款凭条44452、存折户存取现金的核算（1）存入现金其会计分录与支票户存入现金相同（2）支取现金其会计分录与支票户支取现金相同463、对账对帐是指银行会计部门将为客户记载的帐务同存款单位的存款账进行核对，以保证双方存款账的一致。（1）支票户的对帐方式随时对帐定期对帐（2）存折户的对帐方式47