第3章金融资产

第三章金融资产1„金融工具:是指形成一个企业的金融资产„金融工具:，是指形成个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。„金融资产„金融资产„金融负债权益工具„权益工具„衍生工具2金融工具金融资产金融负债权益工具融资产•库存现金•银行存款应收账款融负债•应付账款•应付票据应付债券权具•指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益•应收账款•应收票据•贷款•应付债券的资产中的剩余权益的合同•普通股•认股权证•其他应收款项•股权投资•债权投资•认股权证3以公允价值计量且其变动计交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资交易性融资产指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项金融资产期损益的金融资产可供出售的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债金融负债交易性金融负债指定为以公允价值计量且变动计入当金融工具其他金融负债计量且变动计入当期损益的金融负债具权益工具金融工具分类4金融工具分类金融资产的分类:公允价值金融资产（交易性金融资产、衍生工具）；可供出售金融资产可供出售金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项。5„以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；；„可供出售金融资产是指初始确认时即被指定„可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项持类资产以外的金融资产：贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产6当期损益的金融资产。„持有至到期投资，是指到期日固定、回，收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。图和能力持有至到期的非衍生金融资产。„贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。7金融工具的分类„新准则对于金融资产和金融负债的分类有了很大„新准则对于金融资产和金融负债的分类有了很大的变化，改变了以往按期限划分资产、负债类别的做法而是按金融工具的属性和管理者意图进的做法，而是按金融工具的属性和管理者意图进行分类。8金融工具的分类金融工具的属性：„持有至到期投资：到期日固定；回收金额固定或可确定；非衍生金融资产。贷款和应收款项在活跃市场中没有报价回收金额„贷款和应收款项：在活跃市场中没有报价；回收金额固定或可确定；非衍生金融资产。„可供出售金融资产：在活跃市场有报价。公允价值金融资产或负债：在活跃市场有报价能够„公允价值金融资产或负债：在活跃市场有报价、能够可靠确定其公允价值；集中管理；衍生工具；书面文件载明以公允价值为基础。9。管理者意图：管理者意图：„近期出售或回购、赚取差价；„有明确意图和能力持有至到期。10公允价值金融资产有活跃市场报价+管理者意图可供出售金融资产到期日、回收金额、能力到期日、回收金额、能力持有至到期投资回收金额固定或可确定贷款和应收款项无活跃市场报价回收金额固定或可确定：贷款和应收款项11权益工具金融工具的分类„从会计处理角度，金融资产可分为三大类：„公允价值金融资产与可供出售金融资产（按公允价值后续计量）„持有至到期投资与贷款及应收款项（按摊余成本后续计量）„无活跃市场报价的权益工具投资以及与其挂钩的衍生金融资产（按成本后续计量）12„从会计处理角度金融负债可分为四大类：„从会计处理角度，金融负债可分为四大类：„公允价值金融负债„按摊余成本后续计量的金融负债„按摊余成本后续计量的金融负债„按成本后续计量的金融负债„特殊的金融负债„特殊的金融负债13金融工具的确认„企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债金融资产或金融负债。„金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：„收取该金融资产现金流量的合同权利终止。„该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。„金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。14初始计量„企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。„交易费用的会计处理：„对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融„对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；；„对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。15后续计量„按公允价值进行后续计量：„公允价值金融资产„公允价值金融负债„可供出售金融资产„按摊余成本进行后续计量：„按摊余成本进行后续计量：„持有至到期投资„贷款和应收款项金融负债„金融负债„按成本进行后续计量：„无活跃市场报价的权益工具投资„与其上述权益工具投资挂钩的衍生金融资产和衍生金融负债„特殊的金融负债16„特殊的金融负债„不属于公允价值金融负债的财务担保合同„不属于公允价值金融负债、并且低于市场利率的贷款承诺后续计量后续计量中利得或损失的会计处理：„按公允价值进行后续计量：„按公允价值进行后续计量：„公允价值金融资产和金融负债：利得或损失直接计入当期损益„可供出售金融资产：利得或损失计入所有者权益，待终止确认时再转入当期损益„按摊余成本进行后续计量：金融资产或金融负债：利得或损失（终止确认发生减值或摊销„金融资产或金融负债：利得或损失（终止确认、发生减值或摊销时）计入当期损益„按成本进行后续计量：„确认减值损失，计入当期损益特殊的金融负债17„特殊的金融负债„无利得或损失金融资产减值„按公允价值进行后续计量：„公允价值金融资产：无减值问题„公允价值金融资产：无减值问题„可供出售金融资产：„发生减值时，原计入所有者权益的累积损失予以转出，计入当期损益；„减值发生反转时，对于可供出售债务工具原确认的减值损失应当予以„减值发生反转时，对于可供出售债务工具原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。„按摊余成本进行后续计量：„发生减值时，确认减值损失，计入当期损益„减值反转时，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益，但转回金额有额外限制„按成本进行后续计量：„发生减值时，确认减值损失，计入当期损益„不得转回18„不得转回相对独立的问题„实际利率法和摊余成本„实际利率法和摊余成本„公允价值的确定19交易性金融资产„初始确认与后续计量相关交易费用的处（当期损益）„相关交易费用的处理（当期损益）„已宣告但尚未发放的股利或已到期但尚未领取的债权利息（作为应收项目）；持有期间取得的现金股（）；利或利息（投资收益）；„公允价值变动（当期损益）；处置时的处理（转入投资收益）„处置时的处理（转入投资收益）。„以下所说的交易性金融资产的会计处理包括直接指„以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，但不包括衍生金融资产的会计处理（单独设置“衍生工具”核算）20（单独设置“衍生工具”核算）。„交易费用：„支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；费和佣金及其他必要支出；„不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用；理成本及其他与交易不直接相关的费用；„不包括发行金融工具所发生的差旅费等。21例120×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。付交易费用元„其账务处理如下：初始确认金额=50000×650=325000（元）初始确认金额=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）325000投资收益1200贷：银行存款326200例220×7年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚付交易费用元股票购买价格中含每股元告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。`其账务处理如下：`其账务处理如下：`（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30000×（8.60-0.20）=252000（元）应收现金股利=30000×0.20=6000（元）借：交易性金融资产——B公司股票（成本）252000应收股利6000应收股利投资收益1000贷：银行存款259000（2）20×7年4月20日收到发放的现金股利`（2）20×7年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款6000贷：应收股利6000例320×7年1月1日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于20×6年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，率每年月付到期本的债券作为交易性融资产并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。`其账务处理如下：`（1）20×7年1月1日购入甲公司债券`（1）20×7年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86800-4800=82000（元）借：交易性金融资产——甲公司债券（成本）82000应收利息应收利息4800投资收益300贷：银行存款87100`（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4800贷：应收利息4800贷：应收利息480020x7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格1060元（含已宣告但尚未发放的现金行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。其他资料如下其他资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。25借：交易性金融资产——成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000借：银行存款60000贷：应收股利60000借：交易性金融资产——公允价值变动30000026贷：公允价值变动损益300000借：银行存款1500000公允价值变动损益300000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000——公允价值变动300000投资收益50000027练习„例1：20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。20×7年8月25日A公司宣告20×7年半年度利润分配方„20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于20×7年9月20日发放。放。28华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价，值变动损益。20×7年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见下表。交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额资产项目余额价值变动损益余额A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000B公司股票25200029700045000297000甲公司债券820008500030008500029„20×7年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000元。股票出售日，A公司股票账面价值260000元，其中，成本325000元已确认公允价值变动损失65000元00