第3章金融资产

财务会计第三章金融资产第三章金融资产【教学目标】通过本章教学，使学生了解金融资产的概念，熟悉金融资产的分类；掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产的确认、计量和会计核算。【教学重点】一、金融资产的内容及分类二、金融资产的初始计量和后续计量三、金融资产的会计处理四、金融资产减值的确认、计量、会计处理第三章金融资产【教学难点】一、金融资产的概念及分类二、金融资产的计量三、实际利率的确定及实际利率法的运用四、历史成本与摊余成本的区分五、应收票据贴现的核算六、应收债权质押和出售业务的核算七、应收款项减值的确认、计量与会计核算八、可供出售金融资产减值的确认、计量与会计核算财务会计第三章金融资产财务会计第三章金融资产第三章金融资产第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第一节金融资产概述第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项课堂练习第一节金融资产概述一、金融资产的概念二、金融资产的分类三、金融资产的确认四、金融资产的计量财务会计第三章金融资产一、金融资产的概念金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。工商企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。财务会计第三章金融资产二、金融资产的分类金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售金融资产贷款和应收款项持有至到期投资财务会计第三章金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1．交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。财务会计第三章金融资产（二）持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征财务会计第三章金融资产（三）贷款（金融企业）和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权，只要符合贷款和应收款项的定义，就可以划分为这一类。财务会计第三章金融资产（四）可供出售金融资产可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。财务会计第三章金融资产金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类三、金融资产的确认（一）金融资产的确认企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。（二）金融资产终止确认终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融资产满足下列条件之一时，应当终止确认：1．收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2．该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。财务会计第三章金融资产四、金融资产的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入权益财务会计第三章金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本的确定二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算（一）账户设置（二）交易性金融资产的会计核算财务会计第三章金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本的确定•按照取得时的公允价值作为初始确认金额•相关的交易费用在发生时计入当期损益。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。•如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。财务会计第三章金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。2．企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益；3．资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；4．出售交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。财务会计第三章金融资产三、业务举例【例3—1】华盛有限责任公司2006年3月1日从证券市场上购买甲股份有限公司股票30000股，每股价格为8元，另付税费300元，共支付价款240300元。（1）2006年3月1日借：交易性金融资产——成本240000投资收益300贷：银行存款240300财务会计第三章金融资产【例3—1】华盛有限责任公司2006年3月1日从证券市场上购买甲股份有限公司股票30000股，每股价格为8元，另付税费300元，共支付价款240300元。（2）假如上例中，甲公司股票每股价格为8元，其中包含0.2元的股利。华盛有限责任公司应作的会计分录如下：借：交易性金融资产——成本234000应收股利6000投资收益300贷：银行存款240300财务会计第三章金融资产【例3—2】华盛有限责任公司2006年3月1日购入乙公司2004年4月1日发行的三年期债券作为短期投资，该债券面值总额为300000元，年利率10%，华盛有限责任公司按350000元的价格购入，另支付税费等相关费用1600元，该债券利息到期与本金一起偿还。华盛有限责任公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，华盛有限责任公司应作会计分录如下：借：交易性金融资产——成本350000投资收益1600贷：银行存款351600财务会计第三章金融资产【例3—3】华盛有限责任公司收到【例3—1】中的现金股利6000元。应作会计分录如下：借：银行存款6000贷：应收股利6000财务会计第三章金融资产【例3—4】甲股份有限公司2006年5月5日宣告于6月10日发放股利，每10股派2股股票股利，每股派0.1元的现金股利，华盛有限责任公司持有甲公司股票30000股。华盛有限责任公司的会计处理如下：①收到现金股利时②分派的股票股利，华盛有限责任公司不作分录，只作备查登记，登记增加凯胜公司股票6000股，由股票股利所得。取得股票后的每股成本降低。借：银行存款3000贷：投资收益3000财务会计第三章金融资产【例3—5】承【例3—2】，2006年12月31日，华盛有限责任公司持有乙公司债券的公允价值为362000元，华盛有限责任公司的会计处理如下：如果2006年12月31日，华盛有限责任公司持有乙公司债券的公允价值为332000元，则华盛有限责任公司的会计处理如下：借：交易性金融资产——公允价值变动12000贷：公允价值变动损益12000借：公允价值变动损益18000贷：交易性金融资产——公允价值变动18000财务会计第三章金融资产【例3—6】华盛有限责任公司将四个月前购入的账面余额为83000元（其中，成本81000元，公允价值变动借方2000元）的交易性金融资产出售，收到价款91000元，华盛有限责任公司作会计分录如下：.同时借：银行存款91000贷：交易性金融资产——成本81000——公允价值变动2000投资收益8000借：公允价值变动损益2000贷：投资收益2000财务会计第三章金融资产第三节持有至到期投资一、持有至到期投资取得时初始成本的确定二、持有至到期投资的核算（一）账户设置（二）会计核算财务会计第三章金融资产一、持有至到期投资取得时初始成本的确定•持有至到期投资在取得时，应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。•取得的债权，其实际支付的价款中含有已到期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息，构成投资成本，在持有至到期投资中单独核算。财务会计第三章金融资产二、持有至到期投资的核算•为了核持有至到期投资的摊余成本。企业应设置“持有至到期投资”账户。本账户期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。•本账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。财务会计第三章金融资产二、持有至到期投资的核算1．持有至到期投资在取得时，应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。初始投资成本与按实际支付的金额之间的差额，记入或冲减持有至到期投资账面价值（利息调整）。【例3—7】华盛有限责任公司于2006年1月1日购进乙公司于当日发行的面值为200000元两年期到期还本付息的债券，共支付价款203000元，其中包括经纪人佣金等费用3000元。本公司准备持有至到期。根据上述资料，作会计分录如下：借：持有至到期投资——成本200000持有至到期投资——利息调整3000贷：银行存款203000财务会计第三章金融资产二、持有至到期投资的核算【例3—8】华盛有限责任公司2006年4月1日，以60万元的价格（不考虑相关税费）购丙某公司2006年1月1日发行的五年期到期还本付息的债券，债券年利率8%，债券面值55万元。则华盛有限责任公司购买的债券中包含尚未到期债券的应计利息为1.1万元（55×8%÷12×3），利息调整为3.9万元（60－1.1－55）。假定本公司准备持有至到期。华盛有限责任公司应作会计分录如下：借：持有至到期投资——成本550000——应计利息11000——利息调整39000贷：银行存款600000财务会计第三章金融资产二、持有至到期投资的核算【例3—9】华盛有限责任公司2006年1月3日以92428元（不考虑相关税费）购入丁公司2006年1月1日发行的5年期债券100张，该债券票面利率8％，面值1000元，该债券每年年末支付利息、到期偿还本金。假定假定本公司准备持有至到期。则华盛有限责任公司购买该债券的利息调整为7572元（100000－92428）；华盛有限责任公司应作会计分录如下：借：持有至到期投资——成本100000贷：持有至到期投资——利息调整7572银行存款92928财务会计第三章金融资产二、持有至到期投资的核算2．在资产负债表日，持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。•摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。•实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。财务会计第三章金融资产二、持有至到期投资的核算【例3—10】