第4章金融资产(1)-金融资产概况

中级财务会计（上）国际经贸系财务管理专业第四章金融资产NetworkOptimizationExpertTeam金融资产概述31交易性金融资产的会计核算32持有至到期投资的会计核算33贷款和应收账款的会计核算34本章内容提示重点难点交易性金融资产的会计处理31实际利率法的计算32可供出售金融资产的会计核算35NetworkOptimizationExpertTeam一、金融资产概念及分类金融工具金融资产•库存现金•银行存款•应收账款•应收票据•贷款•其他应收款项•股权投资•债权投资金融负债•应付账款•应付票据•应付债券权益工具•指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同•普通股•认股权证狭义：不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。1、货币性、流通性、风险性、收益性等特征；2、最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量广义NetworkOptimizationExpertTeam金融资产的分类一经确定，不得随意变更可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项注意NetworkOptimizationExpertTeam取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益内容短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资二、交易性金融资产NetworkOptimizationExpertTeam交易性金融资产的取得持有期间的现金股利和利息借：交易性金融资产-成本投资收益（交易费用）应收利息（已到付息期尚未领取）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款）借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收股利（现金股利）贷：投资收益业务处理公允价值NetworkOptimizationExpertTeam交易性金融资产的期末计量公允价值上升：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动交易性金融资产的处置借：银行存款（交易性金融资产-公允价值变动）贷：交易性金融资产--成本（--公允价值变动）投资收益（差额）借：公允价值变动损益（投资收益）贷：投资收益（公允价值变动损益）业务处理NetworkOptimizationExpertTeam2007年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100万股，甲公司将其划入交易性金融资产，支付价款1000万元（其中包含已宣告发放的现金股利10万元）另支付相关手续费用金额2万元。2007年2月28日，收到现金股利10万元。例6-1购入时收到股利时借：交易性金融资产-成本9，900，000应收股利100，000投资收益20，000贷：其他货币资金-存出投资款10，020，000借：银行存款100，000贷：应收股利100，000NetworkOptimizationExpertTeam承上例，2007年6月，A公司宣告发放现金股利100万元。例6-2借：应收股利1，000，000贷：投资收益1，000，000承上例，2007年6月30日，A公司的市价为1000万元。例6-3借：交易性金融资产-公允价值变动100，000贷：公允价值变动损益100，000NetworkOptimizationExpertTeam例6-4承上例，2007年12月，A公司将其出售，售价1300万元。借：银行存款13，000，000贷：交易性金融资产-成本9，900，000-公允价值变动100，000投资收益3，000，000借：公允价值变动损益100，000贷：投资收益100，000NetworkOptimizationExpertTeam三、持有至到期投资（一）界定与说明到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。（二）持有至到期投资的计量按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。NetworkOptimizationExpertTeam（三）会计核算取得利息确认处置与重分类分期付息债券利息收入确认到期一次还本付息利息收入确认可提前赎回债券利息收入确认NetworkOptimizationExpertTeam2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000元。例6-5初始确认金额=528000元借：持有至到期投资-乙公司债券（成本）500000-乙公司债券（利息调整）28000贷：银行存款528000持有至到期投资的取得借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息（已到付息期尚未领取）贷：其他货币资金-存出投资款/银行存款借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）NetworkOptimizationExpertTeam2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2008年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。例6-6初始确认金额=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投资-丙公司债券（成本）800000应收利息40000贷：银行存款818500持有至到期投资-丙公司债券（利息调整）21500持有至到期投资初始确认金额=取得时的公允价值+交易费用NetworkOptimizationExpertTeam持有期间的利息收入的确认-分期付息债券利息收入确认借：应收利息（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本=初始金额+利息调整累计摊销2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000元，实际利率为4.72%。例6-7NetworkOptimizationExpertTeam表4—1利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2009年1月1日5280002009年12月31日300004.722492250785229222010年12月31日300004.722468253185176042011年12月31日300004.722443155695120352012年12月31日300004.722416858325062032013年12月31日300004.72237976203500000合计150000—12200028000—初始确认金额初始金额+累计摊销NetworkOptimizationExpertTeam编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。①2009年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）5078②2010年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24682持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）5318③2011年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24431持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）5569NetworkOptimizationExpertTeam④2012年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24168持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）5832⑤2013年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益23797持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）6203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款530000贷：持有至到期投资-乙公司债券（成本）500000应收利息30000NetworkOptimizationExpertTeam借：持有至到期投资-应计利息（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）与“分期付息，一次还本”的债券利息收入确认区别在：1、计提利息通过“持有至到期投资-应计利息”科目核算2、摊余成本=初始金额+利息收入持有期间的利息收入的确认-到期一次还本付息利息收入确认NetworkOptimizationExpertTeamB公司2006年1月1日以163340元的价格购入N公司当日发行的5年期一次还本付息债券作为持有至到期投资，债券票面价值200000元，票面利率4%，实际利率为8%，未发生交易费用。购入时借：持有至到期投资-成本200，000贷：其他货币资金-存出投资款163，340持有至到期投资-利息调整36660初始确认金额=163340元例6-8日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2006年1月1日1633402006年12月31日800081306750671764072007年12月31日800081411361131905202008年12月31日800081524272422057622009年12月31日800081646184612222232010年12月31日80008177779777240000NetworkOptimizationExpertTeam2005年12月31日：借：持有至到期投资-应计利息8，000-利息调整5，067贷：投资收益13067确认投资收益2006年12月31日：借：持有至到期投资-应计利息8，000-利息调整6，113贷：投资收益141132007、2008、2009年分录略债券到期，收回债券本息：借：银行存款式240，000贷：持有至到期投资-成本200000-应计利息40000NetworkOptimizationExpertTeam1、调整期初摊余成本，并将摊余成本的调整额计入当期损益；2、期初调整后摊余成本=当期收回债券本金的现值+当期利息的现值+以后期间利息的现值+剩余债券本金的现值借：投资收益贷：持有至到期投资-利息调整持有期间的利息收入的确认-可提前赎回债券债券利息收入确认NetworkOptimizationExpertTeam2005年1月1日，A公司购入B公司当日发行的面值500000元，票面利率6%，期限5年、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资。实际价款为521650元，购买日确定的实际利率为5%。根据合同约定，发行债券公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。2007年1月1日，A公司预计B公司将会在本年年末收回200000元的本金。例6-9初始确认金额=521650借：持有至到期投资-B公司债券（成本）500000（利息调整）21650贷：银行存款521650NetworkOptimizationExpertTeam日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2006年1月1日5216502006年12月31日3000052608339175177332007年12月31日3000052588741135136202008年12月31日3000052568143195093012009年12月31日3000052546545355047662010年12月31日300005252344766500000需要调整摊余成本经计算调整后摊余成本510075摊余成本调整额=513620-510075=3545借：投资收益3545贷：持有至到期投资-利息调整3545NetworkOptimizationEx