第2章金融企业会计

1第2章金融企业会计的基础知识2课堂讨论框架结构思考练习知识传授学习目标第2章金融企业会计的基础知识3通过本章学习，熟练掌握金融企业会计所要反映和监督的基本内容；了解金融企业会计科目与账户的分类方法和设置原则；了解金融企业会计的记账方法；掌握金融企业会计凭证的种类及填制要求；掌握金融企业账务组织和账务处理程序。学习目标42.1会计要素和会计等式2.2账户和复式记账2.3会计凭证2.4账务组织和账务处理框架结构52.1会计要素和会计等式2.1.1会计要素1．资产2．负债3．所有者权益4．收入5．成本和费用6．利润62.1.2会计等式1．资产、负债和所有者权益之间的基本关系2．收入、费用和利润之间的基本关系72.2账户和复式记账2.2.1会计科目金融企业会计科目是对金融企业的各项要素的具体核算内容，按金融企业会计核算的要求进行分类核算反映的类别名称，是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据。在金融企业的日常会计核算中，从填制会计凭证到核算结束，会计科目始终都起着总括分类的重要作用，具有重要的意义。81．会计科目设置原则1）满足经营管理需要2）符合会计核算要求3）根据资金性质设置会计科目，以全面反映资产负债增减变化情况4）按国际通则设置会计科目92．会计科目的分类1）按资金性质分类财政部会同中国人民银行根据各行业务的常规需要，制定了银行业会计科目和金融性公司会计科目，并划分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类。各商业银行还各自制定了本系统内会计科目，进行具体业务核算时使用。但在编制银行业会计报表时，必须严格按照银行业会计科目的归属关系填报有关数据，确保核算口径一致，指标可比。102．会计科目的分类2）按与会计报表的关系分类会计科目按其与会计报表的关系划分，可分为表内科目和表外科目。（1）表内科目，是反映金融企业会计要素实际增减变化的会计科目。（2）表外科目，是不反映金融企业会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。如为了记载有价单证和空白重要凭证的调拨、领用和库存情况，应设置“有价单证”和“空白重要凭证”表外科目等。112．会计科目的分类3）表内科目按经济内容分类资产类科目负债类科目资产负债共同类所在者权益类科目损益类科目122.2.2账户1．设置账户的意义账户是指具有一定结构，用以分类记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果的一种记账载体。账户的具体表现形式是一种具有一定格式和结构的表格。设置账户是用货币量度对会计要素的具体内容进行日常归类、核算和监督的一种专门方法。132．账户的基本结构账户的基本结构采用“T”字形，具体格式如图表左方账户名称(会计科目)右方14期初余额是指账户在每一个会计期间初始日的余额；本期借方发生额是指账户在会计期间所登记的借方金额的合计数；本期贷方发生额是指账户在会计期间所登记的贷方金额的合计数；期末余额是指账户在每一个会计期间终止日的余额。各类账户的余额和发生额之间的关系，可以用下列公式表示：期末余额=期初余额+本期增加方发生额-本期减少方发生额15在实际工作中，账户的基本格式是三栏式，其格式如图账户名称：年月日凭证号码摘要借方贷方借或贷余额162.2.3记账方法记账方法就是在核算时，使用一定的记账符号，按照—定的记账规则，将各项业务和财务活动记入账户，以反映资产、负债增减变化的一种专门的技术方法。按记录方式的不同，金融企业会计的记账方法包括复式记账法和单式记账法。金融企业会计中，经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，一般采用单式记账法。171．复式记账法“资产=负债+所有者权益”的平衡原理是复式记账的理论依据。复式记账法就是对每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。在国际上，通常采用的复式记账法为借贷记账法，银行会计采用借贷记账法对表内科目进行记载。18借贷记账法的主要内容1）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，将每个账户划分为借方和贷方两个基本部分。通常左方为借方，右方为贷方。即一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于那一方登记增加金额，那一方登记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容。19借贷记账法下各类账户的记账方向如图借贷记账法下各类账户的记账方向借方贷方资产增加负债增加负债减少资产减少所有者权益减少所有者权益增加成本、费用增加收入增加收入减少成本、费用减少202)记账规则借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。3)试算平衡（1）发生额平衡公式各科目借方本期发生额合计=各科目贷方本期发生额合计（2）余额平衡公式各科目借方本期余额合计=各科目贷方本期余额合计21结论：尽管金融企业的经济业务多种多样，引起会计要素不断地增减变动，但按照借贷记账法归纳起来不外乎以下四种类型的变化：1．资产方与负债和所有者权益方各有关项目同时等额增加，双方总额也等额增加。2．资产方与负债和所有者权益方各有关项目同时等额减少，双方总额也等额减少。3．资产方有关项目之间发生等额增减，双方总额保持不变。4．负债和所有者权益方有关项目之间发生等额增减，双方总额保持不变。22根据以上四项经济业务的会计分录编制试算平衡表，如图账户名称期初余额（假设）本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金2078007880080000206600存放中央银行款项28260080000362600存放同业款项220900220900短期贷款90200060000842000中长期贷款204200204200固定资产101500101500活期存款81400060000754000定期存款359900359900活期储蓄存款1068006000078800125600定期储蓄存款16630060000226300同业存放款项217000217000实收资本255000255000合计1919000191900027880027880019378001937800232．单式记账法单式记账法是指对已发生的每一笔业务，只单方记入一个账户或一个科目，从会计分录上不能直观地反映其资金的来龙去脉。根据《金融企业会计制度》的规定，金融企业对业务上使用的重要空白凭证、未发行的国家债券、待结算凭证、待保管有价值物品等应设置表外科目登记，并进行单式记账。即以收入和付出作为记账符号，账簿设“收入”、“付出”、“余额”三栏，业务事项发生时，记收入，销账或减少时记付出，余额表示结存或剩余。242.3会计凭证金融企业会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、具有法律效力、作为记账根据的书面证明，是完成金融企业会计工作任务，实现会计基本职能不可缺少的工具和手段。2.3.1会计凭证的特点1．除个别业务外，大多采用单式凭证2．大量使用特定凭证代替记账凭证3．凭证传递环节多252.3.2会计凭证的种类1．原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的原始依据。原始凭证按其来源不同可分为外来原始凭证和自制原始凭证。26外来原始凭证是经济业务发生时从外部取得的凭证，如开户单位签发的各种结算凭证、从其他单位收到的划款通知等。自制原始凭证是办理各种业务中，根据业务需要而自制的凭证，如银行填制的特种转账借方、贷方凭证，利息计算清单等。272．记账凭证记账凭证是根据原始凭证编制或用原始凭证代替的凭证，它是登记账簿的直接依据。说明:金融企业在办理各项业务过程中，为了避免重复劳动，提高工作效率，较普遍地将审核后的单位或客户来行办理业务所提交的原始凭证，代替记账凭证。281）记账凭证按填制方法的不同，分为单式记账凭证和复式记账凭证（1）单式记账凭证概念:单式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目要分别编制两张或两张以上的凭证，在一张凭证上只填记一个会计科目或账户。优点:是在手工记账时，便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。其缺点是业务不集中，不便于事后查对。范围:银行会计因其账务处理的特殊性一般均采用单式凭证。29（2）复式记账凭证复式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目都填列在一张凭证上，并凭以记入两个或两个以上账户的凭证。其优点是科目对应关系明确，可以清楚地反映资金的来龙去脉，便于查对。其缺点是在手工记账时，不便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。302）记账凭证按其格式和使用范围的不同，又分为基本凭证和特定凭证两类。（1）基本凭证基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填制并凭以记账的凭证。按其性质和用途的不同，可分为现金收付凭证、转账凭证、特种转账凭证和表外收付凭证四类。31现金收付凭证。指用于反映银行现金收入和付出事项的记账凭证,有现金收入传票和现金付出传票两种.转账凭证。指用于反映银行转账事项，仅供银行内部使用，不对外传递的记账凭证。有转账借方传票和转账贷方传票两种.特种转账凭证。这类凭证供银行内部使用，不对外销售但可对外传递，适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务。有特种转账借方传票和特种转账贷方传票两种。表外科目收付凭证。指用于反映银行各项备查事项的记账凭证。有表外科目收入传票和表外科目付出传票两种。32现金收入传票中国××银行现金收入传票总字第号字第号（贷）年月日户名或账号摘要金额千百十万千百十元角分附单据张会计出纳复核记账33现金付出传票中国××银行现金付出传票总字第号字第号（贷）年月日户名或账号摘要金额千百十万千百十元角分附单据张会计出纳复核记账34转账借方传票中国××银行转账借方传票传票编号年月日科目（借）对方科目：户名或账号摘要金额千百十万千百十元角分附单据张会计出纳复核记账35转账贷方传票中国××银行转账贷方传票传票编号年月日科目（借）对方科目：户名或账号摘要金额千百十万千百十元角分附单据张会计出纳复核记账36特种转账借方传票中国××银行特种转账借方传票总字第号字第号年月日收款单位全称付款单位全称账号或地址账号或地址开户银行行号开户银行行号金额人民币（大写）千百十万千百十元角分原凭证金额赔偿金科目（贷）-----------对方科目（借）-------------会计复核记账原凭证名称号码转帐原因银行盖章附件张37特种转账贷方传票中国××银行特种转账贷方传票总字第号字第号年月日收款单位全称付款单位全称账号或地址账号或地址开户银行行号开户银行行号金额人民币（大写）千百十万千百十元角分原凭证金额赔偿金科目（贷）-----------对方科目（借）-------------会计复核记账原凭证名称号码转帐原因银行盖章附件张38表外科目收入传票中国××银行表外科目收入传票总字第号字第号年月日表外科目（收入）户名摘要金额千百十万千百十元角分合计附件张会计出纳复核记账39表外科目付出传票中国××银行表外科目付出传票总字第号字第号年月日表外科目（收入）户名摘要金额千百十万千百十元角分合计附件张会计出纳复核记账40（2）专用的特定凭证①票据结算凭证②存款业务凭证③贷款业务凭证④外汇业务凭证⑤内部使用凭证⑥其他特定凭证412.3.3会计凭证的基本内容凭证的名称及编制的年、月、日(特定凭证中的日期由客户填写)；收、付款单位开户银行的名称和行号；收、付款单位的户名和账号；货币符号和大小写金额；款项来源、用途、摘要及附件张数；会计分录和凭证编号；单位按照有关规定的签章；金融机构及有关人员的签章。422.3.4会计凭证的填制会计凭证是会计核算的起点和基础。不论是哪一种会计凭证，都必须按规定的要求填写，凭证的填写要求字迹清晰、数字准确，各栏要求填写完整。同时还应注意下列要点。按不同业务编制传票按规定填写传票按不同业务加盖印鉴或戳记432.3.5会计凭证的审查审查的具体内容主要有：1．是否属于本单位受理的凭证。2．使用的凭证种类是否正确，凭证的基本内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限。3．账号与户名是否相符。4．大小写金额是否一致，字迹有无涂改。5．密押、印鉴是否真实齐全。6．款项来源、用途是否填写清楚，是否符合有关规定的要求。7．内部科目的账户名