第一章第三节交易性金融资产

2018年初级会计师资格第三节交易性金融资产金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等一、金融资产内容1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.可供出售金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项金融资产的分类（1）交易性金融资产（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一步第二步交易性金融资产的概念交易性金融资产的账务处理交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产6如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等一.交易性金融资产的概念一级市场，指股票的初级市场也即发行市场二级市场，指流通市场，是以发行股票进行买卖交易的场所二、交易性金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的确认与计量1、初始计量企业取得交易性金融资产时，应当按照公允价值计量。取得交易性金融资产发生的交易费用，应冲减投资收益。交易费用，是指直接增量费用，如佣金、手续费等，不包括间接的融资费用、差旅费、内部管理费用等。【说明】任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息；任何金融资产买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利。B.后续计量----持有期间现金股利和利息的会计处理◆交易性金融资产应当按照公允价值后续计量，价值变动计入公允价值变动损益。◆在持有期间的应收股利或应收利息确认为投资收益。C.设置的会计科目1.“交易性金融资产”一级科目下设“成本”和“公允价值变动”两个明细科目“成本”明细科目用于核算其取得成本，也就是入账价值；“公允价值变动”明细科目用于核算持有期间公允价值变动（上涨或者下跌的金额）。2.公允价值变动损益---损益类账户二、交易性金融资产的会计处理D.交易性金融资产，账务处理有四个步骤：（1）取得时；（2）宣告股利或计息；-----持有期间的现金股利和利息的核算（3）期末计价；（4）出售-----处置二、交易性金融资产的会计处理(二)交易性金融资产----会计处理过程A.取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本投资收益应收利息应收股利贷：其他货币资金--看下例：已到付息期但尚未领取的利息（购入短期债券）已宣告但尚未发放的现金股利（购入短期股票）交易费用入账价值（公允价值），不含交易费用11【例1】某企业2009年3月1日购入A公司股票10000股作为交易性金融资产，每股买价5元，另支付佣金、税金等1000元。购入时：借：交易性金融资产——成本50000投资收益1000贷：银行存款5100012【例2】某企业2013年3月1日购入乙公司股票10000股作为交易性金融资产，乙公司已于2013年2月10日宣告分派现金股利，每股股利为0.5元，并定于2013年3月10日起按3月7日的股东名册支付。企业以每股买价15元（含0.5元股利）成交，另支付佣金、税金等1000元。购入时：初始投资成本=10000×（15-0.5）=145000借：交易性金融资产——成本145000投资收益1000应收股利5000贷：银行存款151000收到股利时：借：银行存款5000贷：应收股利500013【例3】2014年6月30日光华公司从证券市场上购入B公司债券，实际支付822000元，以进行交易为目的。买价中包含已到付息期但尚未领取的利息6000元和交易费用2000元，款项以存入证券公司投资款支付。购入时：借：交易性金融资产——成本814000应收利息6000投资收益2000贷：其他货币资金——存出投资款822000领取利息时：借：银行存款6000贷：应收利息6000(二)交易性金融资产----会计处理过程B.持有期间的宣告股利或计息◆股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：借：应收股利贷：投资收益◆持有分期付息债券的期间，要在付息日计息：借：应收利息贷：投资收益(二)交易性金融资产----会计处理过程B.交易性金融资产的期末计价（P99）◆公允价值＞账面余额，则按两者的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益◆公允价值＜账面余额，则按两者的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(二)交易性金融资产----会计处理过程D.出售交易性金融资产-----处置（1）借：银行存款贷：交易性金融资产——成本借或贷：交易性金融资产——公允价值变动借或贷：投资收益（2）借或贷：公允价值变动损益借或贷：投资收益看下例：实际所获价款，一般为卖价减去手续费等相关费用差额转销余额转销余额17综合举例：3月2日企业用银行存款购入A公司股票10000股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元。1、取得时：借：交易性金融资产—成本100000投资收益1000贷：银行存款1010002、持有期间：假设3月10日A公司宣告派发现金股利每股1元，3月20日收到派发的现金股利10000元。宣告时：借：应收股利10000贷：投资收益10000收到时：借：银行存款10000贷：应收股利10000183、期末期末编表日，假设A公司股票公允价值为每股12元。借：交易性金融资产—公允价值变动20000贷：公允价值变动损益200004、出售时：假设4月10日企业出售了A公司股票，净售价150000元借：银行存款150000贷：交易性金融资产----成本100000----公允价值变动20000投资收益30000同时：借：公允价值变动损益20000贷：投资收益200001.交易性金融资产的取得借：交易性金融资产-成本（公允价值）贷：有关科目借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款取得交易性金融资产时，按该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息(分期付息、一次还本债券）1.交易性金融资产的取得借：投资收益贷：有关科目取得交易性金融资产发生的相关交易费用交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出注意：持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产发生的相关交易费用计入初始确认金额【例1—3-1】某企业2010年1月，委托证券公司从交易所购入A股票，当日购入价格为200万元。另支付相关交易费用为3万元。【解析】交易费用计入“投资收益”【例1—3-2】某企业2001年7月1日购入丙企业2001年1月1日发行的3年期债券1000张，不准备长期持有。该债券面值每张100元，年利率为8%，该债券每半年付息一次，到期还本，购入价格为104000元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息4000银行存款支付。另支付相关交易费用3万元。【解析】已到付息期但尚未领取的债券利息4000计入“应收利息”科目；交易费用3万元计入“投资收益”【例1—3-1】借：交易性金融资产—成本2000000贷：其他货币资金—存出投资款2000000借：投资收益30000贷：银行存款30000【例1—3-2】借：交易性金融资产—成本100000应收利息4000投资收益30000贷：银行存款13400023【真题1—3-1】（2007年）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易金性融资产的入账价值为（）万元。【解析】2704【真题1-3-2】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【解析】×2.交易性金融资产的持有借：应收股利贷：投资收益借：应收利息贷：投资收益企业持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利企业持有期间对于在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入（1）交易性金融资产的现金股利和利息【例1-3-3】某企业将闲置资金于2001年3月1日购入B企业股票10000股，每股成交价12.2元，其中每股含有已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，准备短期持有，另支付相关交易费用1万元。3月20日，收到现金股利。2002年7月1日，B企业宣告发放现金股利，每股0.3元，7月20日某企业收到现金股利并入账。【解析】3月1日的交易费用计入“投资收益”，宣告发放现金股利借记“应收股利”，贷记“银行存款”，7月1日宣告发放的现金股利借记“应收股利”，贷记“投资收益”【例1-3-3】3月1日借：交易性金融资产—成本120000投资收益10000应收股利2000贷：银行存款1320003月20日借：银行存款2000贷：应收股利20002002年7月1日:借:应收股利3000贷：投资收益30007月20日：借:银行存款3000贷：应收股利300027【真题1-3-3】（2009年）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元，票面利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。【解析】252.交易性金融资产的持有借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值高于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额（2）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益【例1-3-4】2008年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票200万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项4000万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利200万元，另外支付相关交易费用6万元。2008年5月收到现金股利。2008年末该股票的公允价值为4200万元；2009年12月31日公允价值为3700万元。购买当期以后期间的公允价值=当期期末的公允价值-上期期末的公允价值购买当期的公允价值变动=当期期末的公允价值-购入时的成本【例1-3-4】2008年年初借：交易性金融资产—成本38000000应收股利2000000贷：其他货币资金—存出投资款40000000借：投资收益60000贷：银行存款6000005月借：银行存款2000000贷：应收股利20000002008年末借：交易性金融资产—公允价值变动4000000贷：公允价值变动损益40000002009年年末借：公允价值变动损益5000000贷：交易性金融资产—公允价值变动50000003.交易性金融资产的出售借记银行存款贷记交易性金融资产1.实际收到的金额2.按该金融资产的账面价值出售时，应将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益3.按其差额贷记或借记投资收益3.交易性金融资产的出售同时调整公允价值变动损益将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，借记或贷记“投资收益”【例1-3-5】2008年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票200万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项4000万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利200万元，另外支付相关交易费用6万元。2008年5月收到现金股利。2008年末该股票的公允价值为4200万元；2009年12月31日公允价值为4050万元。假定2010年初甲公司出售了所有乙公司股票，售价4230万元。【解析】借：银行存款42300000贷：交易性金融资产-成本38000000-公允价值变动2500000投资收益1800000借：公允价值变动损益2500000贷：投资收益25000001.计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“