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普通高等教育“十二五”规划教材金融企业会计copyright@dingxinya课程介绍《金融企业会计》是阐述金融企业会计管理制度和操作规程的一门课程，具有很强的实践性和操作性。本课程由商业银行会计、证券业会计、保险业会计、租赁业会计、信托业会计等专业会计组成，是以统一的会计准则和会计制度为依据，全面介绍我国金融企业会计的基本理论、基本知识和基本技能，反映银行、保险、证券等行业的基本业务及其核算处理的一门专业课程。学习目标全面了解本课程的体系、结构，对金融企业会计及其特殊性有一个总体的认识;掌握银行业、保险业、证券业、租赁业、信托业等金融企业会计核算的基本方法；熟练掌握各项业务的基本规定、处理过程、核算环节和账务处理方法；了解年终决算的要求、内容以及决算报表的基本编制方法等；紧密联系实际，提高从事金融企业会计核算及会计管理工作的基本技能。于小镭，《新企业会计准则实务指南（金融企业类）》，机械工业出版社，2007年版。《企业会计准则2007》财政部制定，2006年版《金融企业会计制度》财政部制定，2002年版《企业财务通则2007》，财政部制定，2006年版《企业会计准则—应用指南》，2006年版。《企业会计准则—应用指南》附录-会计科目和主要账务处理，2006年版。财政部：参考资料第一章金融企业会计概述第一节金融企业与金融企业会计第二节金融企业会计核算的基本假设和会计基础第三节金融企业会计信息质量要求第四节金融企业会计要素及其计量属性第一节金融企业与金融企业会计金融企业金融企业会计一、金融企业定义以盈利为目标，从事货币资金融通活动的企业法人。具有一般企业的特征：自有资本；独立核算、自负盈亏；照章纳税；利润最大化…；特殊企业：经营对象；经营关系；风险和影响大。以筹集资金、融通资金和创造货币的特殊功能为国民经济各部门服务，支持商品生产和流通的顺利运转，是不可缺少的重要环节。一、金融企业我国金融机构体制的构成中国人民银行政策性银行：商业银行非银行金融企业金融企业银行国家管理金融的机关；金融体系的中心国家开发银行中国农业发展银行中国进出口信贷银行以中央银行（中国人民银行）为核心，以商业银行和政策性银行为主体，多种金融机构并存，分业经营、相互协作的的金融格局。国有独资商业银行股份制商业银行合作性商业银行外资银行商业银行中、农、工、建交通、华夏、招商、广发等城市商业银行等花旗银行、汇丰银行、渣打银行等商业银行是我国金融体系的主体；以效益性、安全性、流动性为经营原则非银行金融企业保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司业务范围：财产保险业务、人身保险业务、再保险业务证券公司按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪类证券公司证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等二、金融企业会计概念：是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为企业经营者及有关方面提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。二、金融企业会计特点会计对象的社会性；会计核算方法的独特性；会计反映的同步性；会计监督的政策性；内部控制的严密性；信息披露的严格性。第二节金融企业会计核算的基本假设和会计基础基本假设会计基础一、基本假设基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量会计主体金融融企业会计核算应当以“金融企业”发生的交易或事项为对象，记录和反映“企业本身”的各项经营活动。会计主体不同于法律主体。界定了会计核算的空间范围法律主体一定是会计主体会计主体不一定是法律主体持续经营金融企业会计核算以（或假定）“金融企业持续、正常的经营活动”为前提。持续经营假设是选择会计原则和会计处理方法的基础。界定了会计核算的时间范围会计分期金融企业会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报告。会计分期是假定将持续不断的经营活动人为的划分为连续的、等间距的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计分期目的：及时地进行会计核算，按期编制财务报告，及时提供会计信息。持续经营假设的延伸货币计量金融企业的会计核算以“人民币”为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。货币计量含有币值稳定假设。二、会计基础金融企业会计基础——权责发生制第三节金融企业会计信息质量要求信息质量要求一、信息质量要求可靠性（真实性）相关性（有用性）可理解性（明晰性）可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性第四节金融企业会计要素及其计量属性会计要素计量属性一、会计要素会计核算对象会计的对象是指会计所反映和监督的内容。商业银行会计的对象是商业银行的资金及其资金运动变化的过程和结果。具体体现在会计的六要素：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。一、资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。A本质是一种经济资源D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产B由过去的经济业务形成资产流动资产非流动资产交易性金融资产固定资产无形资产长期股权投资投资性房地产库存现金银行存款存放中央银行款项其他应收款贷款……贴现资产……负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。A是现时义务，需要偿还负债B清偿负债会导致经济利益流出企业C是企业过去的交易或事项的一种后果二、负债负债向中央银行借款存入保证金拆入资金交易性金融负债吸收存款同业存放贴现负债应付利息。。。。。。三、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后（即净资产）由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利企业资产总额负债形成投资者投资形成净资产所有者权益实收资本资本公积一般风险准备盈余公积本年利润利润分配……四、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入B增加资产、减少负债，或二者皆有A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。金融企业收入包括利息收入,手续费及佣金收入,保费收入;租赁收入；其他业务收入；汇兑损益；公允价值变动损益；套期损益；投资收益；营业外收入等。四、收入五、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用C引起资产减少或负债增加A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因最终会减少所有者权益费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用包括利息支出；手续费及佣金支出；赔付支出；保单红利支出；业务及管理费；营业外支出等。五、费用六、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润＝收入－费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支净额利润六、利润会计等式资产＝负债所有者权益＋所有者权益债权人权益权益费用利润收入－＝静态会计等式动态会计等式二、计量属性计量属性指企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性种类历史成本（实际成本）重置成本（现行成本）可变现净值现值公允价值（熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。）三、计量属性企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。