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外汇业务的核算第七章第一节外汇业务概述一﹑外汇业务的意义外汇是指外币或用外币表示的用于国际结算的支付手段。二﹑外汇的种类（一）按照外汇是否可以自由兑换，可分为自由外汇和记帐外汇（二）按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇（三）按照外汇交易交割期的不同，可分为即期外汇和远期外汇（四）按照外汇的形态，可分为现钞和现汇三﹑外汇业务的范围1外汇存款2外汇贷款3外汇汇款4外币兑换5国际结算6同业外汇拆借7外汇票据的承兑和贴现8外汇借款9外汇担保10外汇﹑售汇11发行或者代理发行股票以外的外币有价证券12买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券13自营外汇买卖或者代客外汇买卖14外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款15资信调查﹑咨询﹑见证业务16国家外汇管理局批准的其他外汇业务四﹑外汇汇率（一）汇率的标价方法1直接标价法（应付标价法）2直接标价法（应收标价法）（二）汇率的种类1买入汇率2卖出汇率3中间汇率4现钞汇率第二节外汇买卖的核算一﹑外汇分账制外汇分帐制的内容包括：（一）以各种原币分别立账（二）设置“外汇买卖”科目（三）年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果二﹑外汇买卖的帐务组织（一）“外汇买卖”科目的性质及作用用于核算银行发生的外币与人民币或一种外币与另一种外币之间买卖及兑换金额。（二）外汇买卖科目传票外汇买卖借方传票外汇买卖贷方传票（三）外汇买卖分户账（四）外汇买卖总账采用一般总账格式，按币种分别设置。三﹑外汇买卖业务的核算（一）结汇业务的核算结汇是指外汇指定银行按规定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。1对不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：外汇买卖－结售汇户外币借：外汇买卖－××币种结售汇户人民币贷：××存款－××企业户人民币2对允许保留现汇账户的企业办理外汇结汇时，会计分录为：借：××存款－××企业户外币贷：外汇买卖－结售汇户外币借：外汇买卖－××币种结售汇户人民币贷：××存款－××企业户人民币3个人收汇结汇时，会计分录为：借：应解汇款（或有关科目）贷：外汇买卖－结售汇户借：外汇买卖－××币种结售汇户人民币贷：现金（或××储蓄存款户）人民币（二）售付汇售汇是指银行按规定的人民币汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外汇业务。向企业售付汇时，会计分录为：借：××存款－××企业户人民币贷：外汇买卖－××币种结售汇户人民币借：外汇买卖－结售汇户外币贷：汇出汇款（或××存款－××企业户）外币（三）套汇1不同币种现汇之间套汇的核算卖出币种金额的计算公式为：卖出币种金额＝买入币种金额×买入币种汇买价/卖出币种汇卖价2现钞与现汇之间套汇的核算汇买钞卖的计算公式：卖出币种现钞金额＝买入币种现汇金额×汇买价/汇卖价钞买汇卖的计算公式：卖出币种现汇金额＝买进币种现钞金额×钞买价/汇卖价第三节国际贸易结算业务的核算一﹑汇兑业务的核算（一）汇兑的种类1电汇2信汇3票汇（二）汇出国外汇款的核算1电汇或信汇的核算（1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的，会计分录为：借：××存款－汇款人户外币贷：存放境外同业款项（或有关科目）外币（2）汇款人购买外汇支付汇款的，应通过外汇买卖科目处理，会计分录为:借：××存款－汇款人户人民币贷：外汇买卖－××币种结售汇户人民币借：外汇买卖－结售汇户外币贷：存放境外同业款项（或有关科目）外币（3）收取手续费的会计分录为：借：现金（或××存款）人民币贷：手续费收入－结算手续费用人民币2票汇的核算（1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的，会计分录为：借：××存款－汇款人户外币贷：汇出国外汇款外币（2）汇款人购买外汇支付款的，应通过外汇买卖科目处理，会计分录为：借：××存款－汇款人户人民币贷：外汇买卖－××币种结售汇户人民币借：外汇买卖结售汇户外币贷：汇出国外汇款外币（3）收取手续费的会计分录为：借：现金（或××存款）人民币贷：手续费收入－结算手续费用人民币（三）国外汇入汇款的核算1信汇或电汇的核算（1）收款人有现汇账户的，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：××存款－收款人户外币（2）收款人没有现汇账户的，收汇时必须结汇，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：外汇买卖－结售汇户外币借：外汇买卖－××币种结售汇户人民币贷：××存款－收款人户人民币2票汇的核算汇入行收到国外汇出行寄来的票汇通知书的会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：应解汇款外币有现汇账户的，会计分录为：借：应解汇款外币贷：××存款－持票人户外币无现汇账户的，必须结汇，会计分录为：借：应解汇款外币贷：外汇买卖－结售汇户外币借：外汇买卖－××币种结售汇户人民币贷：××存款－持票人户人民币二、托收结算方式的核算（一）出口托收的核算1发出托收单证会计分录为：收入：应收外汇托收款2收妥结汇（1）办理结汇时，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：外汇买卖－结售汇户外币借：外汇买卖－××结售汇户人民币贷：××存款－出口单位户人民币（3）收妥款项后，销记表外科目，会计分录为：付出：应收外汇托收款外币（二）进口代收的核算1收到国外寄来代收单据会计分录为：收入：代收外汇托收款外币2确认付款及售汇售汇付款时，会计分录为：借：××存款－进口单位户人民币贷：外汇买卖－××币种结售汇户人民币借：外汇买卖－结售汇户外币贷：存放境外同业款项（或有关科目）外币同时销记表外科目，会计分录为：付出：代收外汇托收款外币三、信用证结算方式的核算（一）信用证下出口业务核算1受理与通知会计分录为：收入：国外开来保证凭信外币2寄单议付3出口收汇（1）外商投资企业和允许保留外汇账户的进出口企业的出口收汇，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：××存款－出口企业户外币同时，作会计分录：付出：国外开来保证凭信外币（2）不允许保留外汇账户的进出口企业的收汇，必须按照规定办理结汇，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：外汇买卖－结售汇户外币借：外汇买卖－××结售汇户人民币贷：××存款－出口企业户人民币同时，作会计分录：付出：国外开来保证凭信外币（二）信用证项下进口业务的核算1开立信用证会计分录为：借：××存款－开证申请人户外币或人民币贷：保证金外币或人民币2修改信用证3审单付款（1）即期信用证审单付款方式①国内审单付款②国外审单付款（2）远期信用证审单付款方式第四节外汇存款业务的核算一、外汇存款业务的对象及种类二、外汇账户的开立1外汇结算账户2外汇资本金账户3外汇贷款专户4外汇还贷专户5临时专户（二）经常项目外汇账户的开立1境内机构向外管局申请开立外汇账户2外商投资企业向外汇局申请（三）资本项目外汇账户的开立三、单位外汇存取款的核算（一）存款的核算1以外币现钞存入现汇户时，会计分录为：借：现金外币贷：外汇买卖－套汇户外币借：外汇买卖（钞卖价）人民币贷：外汇买卖（汇卖价）人民币借：外汇买卖－套汇户（汇卖价）外币贷：××存款－××单位户外币2直接以国外收汇或国内转款存入（1）以汇入原币存入时，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：××存款－××单位户外币（2）汇入币种与存入币种不同时，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）美元贷：应解汇款美元借：应解汇款美元贷：外汇买卖－套汇户（汇买价）美元借：外汇买卖－美元套汇户（汇买价）人民币贷：外汇买卖－港币套汇户（汇买价）人民币借：外汇买卖－套汇户（汇买价）港币贷：××存款－××单位户（3）境内机构汇入汇款结汇时，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）港币贷：外汇买卖－结售汇户（汇买价）外币借：外汇买卖－××币种结售汇户（汇买价）人民币贷：××存款（或有关科目）人民币（二）取款的核算1现汇账户支取原币现钞时2支取货币与原存款货币不同时3从活期存款账户转存定期存款4以原币汇往国外或国内异地时四、外汇存款利息核算1单位外汇活期存款利息，会计分录为：借：利息支出－活期存款利息支出外币贷：××存款－××单位户外币2单位外汇定期存款利息结息日计算应付利息时，会计分录为：借：利息支出－定期存款利息支出户外币贷：应付利息－××单位户外币单位定期存款到期支取本息时，会计分录为：借：定期存款－××单位户外币应付利息外币（已提取部分）借：利息支出－定期存款利息支出户外币（不足部分）贷：××存款－××单位户（或有关科目）外币第五节外汇贷款业务的核算、一、现汇贷款的核算（一）发放贷款的核算其会计分录为：借：××贷款－××借款人户外币贷：××存款－××借款人外汇贷款专户外币（二）收回贷款的核算1以原币归还借款其会计分录为：借：××存款－××借款人还本付息专户外币贷：××贷款－××借款人户外币利息收入外币2以人民币购汇归还借款其会计分录为：借：××存款－××借款人户人民币贷：外汇买卖－××币种结售汇户（汇卖价）人民币借：外汇买卖－结售汇户（汇卖价）外币贷：××贷款－××借款人户外币利息收入外币3以贷款货币以外的其他外币归还借款会计分录为：借：××存款－××借款人还本付息专户外币贷：外汇买卖－套汇户（汇买价）外币借：外汇买卖－××币种套汇户（汇买价）人民币贷：外汇买卖－××币种套汇户（汇卖价）人民币借：外汇买卖－套汇户（汇买价）外币贷：××贷款－××借款人户外币利息收入外币（三）贷款利息的核算借款单位还本付息专户有足够款项支付时，会计分录为：借：××存款－××借款人还本付息专户外币贷：利息收入外币无足够款项支付的会计分录为：借：应收利息－××借款人户外币贷：利息收入外币二、买方信贷的核算（一）买方信贷的管理规定（二）买方信贷的核算1对外签订协议2支付定金的核算（1）借款单位以现汇支付定金时，会计分录为：借：××存款－××借款人户外币贷：存放境外同业款项（或有关科目）外币（2）借款单位用人民币购买外汇支付定金时，会计分录为：借：××存款－××借款人户人民币贷：外汇买卖－××币种结售汇户人民币借：外汇买卖－结售汇户（汇卖价）外币贷：存放境外同业款项（或有关科目）外币3使用买方信贷的核算（1）总行收到出口商银行贷款起息通知时，会计分录为：借：存放系统内款项外币贷：引进国外资金－借入××资金买方信贷户外币（2）分行收到总行买方信贷起息通知时，会计分录为：借：利用国外资金贷款－利用××买方信贷××借款人户外币贷：系统内存放款项外币4偿还贷款本息的核算（1）单位偿还本息时，会计分录为：借：××存款－借款人户（或有关人户）外币贷：利用国外资金贷款外币利息收入－××贷款利息收入户外币应付利息－应付总行买方信贷利息户外币（2）分行向总行归还贷款本息时，会计分录为：借：系统内存放款项－借入××资金买方信贷总行专户外币金融机构往来支出外币贷：存放总行款项－往来户外币（3）总行收到分行归还贷款为本息时，会计分录为：借：系统内存放款项－××分行往来户外币贷：存放系统内款项－利用××买方信贷××分行专户外币金融机构往来收入外币（4）总行偿还本息时，会计分录为：借：引进国外资金－借入××资金买方信贷户外币金融机构往来支出外币贷：存放境外同业款项－××境外账户行户外币三、进出口押汇的核算（一）出口押汇的核算1办理出口押汇时，按后结息方式，会计分录为：借：出口押汇－××客户（押汇金额）外币贷：××存款－××客户外币如果按先结息方式，会计分录为：借：出口押汇－××客户（押汇金额）外币贷：递延收益（押汇利息）外币××存款－××客户外币2利息的计提或摊销其会计分录为：借：递延收益（押汇利息）外币贷：利息收入（出口押汇）外币3出口收汇时，会计分录为：借：存放同业/联行往来等外币贷：出口押汇外币利息收入（仅在先结息方式下）外币××存款等科目－××客户外币（二）进口押汇的核算四、福费廷业务1从出口商处买断票据的核算2到期收回票据款项的核算