第七章金融机构往来的核算

第七章金融机构往来的核算学习目标：理解金融机构往来的概念明确金融机构往来的核算要求掌握商业银行与中央银行往来及同业拆借业务的核算方法第一节金融机构往来业务概述一、金融机构往来的概念金融机构往来是指不同系统银行之间的账务往来。具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行之间、商业银行与中央银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结转、与非银行金融机构之间由于办理资金划拨、缴存存款和办理结算等业务引起的资金业务往来。二、金融机构往来的核算内容1.各银行按国家规定存入中央银行的准备金2.中央银行对各商业银行的贷款3.各银行在结算过程中相互占用的资金4.拆借、金融机构之间的相互借贷行为5.再贴现三、金融机构往来的核算要求1.必须有利于加速各单位的资金周转2.必须有利于中央银行对各金融企业的资金控制3.必须有利于金融企业资金的使用和账务处理第二节商业银行与中央银行往来的核算一、设置会计科目1.存放中央银行款项“存放中央银行款项”是资产类科目,用以核算商业银行缴存中央银行的法定存款准备金和超额准备金存款,下设三个明细科目:法定准备金户、财政性存款户（缴存中央银行财政性存款）、备付金户。借方记存款增加及收入的利息，贷方记存款减少及支付的利息，期末余额在借方，属于金融企业的现金资产。2向中央银行借款“向中央银行借款”是负债类科目，取得借款记入贷方，到期归还记入借方，期限末余额在贷方。3.缴存中央银行财政性存款“缴存中央银行财政性存款”是资产类科目，用以核算商业银行向中央银行缴存的财政性存款。借方记向中央银行缴存的资金，贷方记由中央银行退回的资金，余额在借方，表示向中央银行缴存财政性存款的结余数。“缴存中央银行一般性存款”是资产类科目，用以核算商业银行向中央银行缴存的一般性存款。借方记向中央银行缴存的资金，贷方记由中央银行退回的资金，余额在借方，表示向中央银行缴存一般性存款的结余数。4.缴存中央银行一般性存款货币发行与货币回笼过程二、向中央银行缴存和支取现金的核算中央银行发行库商业银行业务库社会货币发行货币回笼现金投放现金回笼1.金融企业向中央银行缴存现金的核算借:存放中央银行款项——准备金存款户贷：库存现金借:库存现金贷:存放中央银行款项——准备金存款户2.金融企业向中央银行支取现金的核算三、向中央银行缴存存款的核算缴存存款是指金融企业将吸收的存款按规定的比例缴存中央银行，作为存款准备金。金融企业缴存的存款包括财政性存款和一般性存款(法定存款准备金.财政性存款是指国家金库款、地方财政存款，中央经费限额支出，部队、机关团体存款，财政部发行的各项国库券款及各项债券款项。一般性存款是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等。根据国务院规定，财政性存款应全额上缴当地中央银行，一般性存款则按一定的比例缴存。1）缴存一般性存款准备金的有关规定2）一般性存款准备金的核算一般性存款准备金的缴存1缴存(调整)一般性存款准备金的处理中央银行总行商业银行总行（法人）商业银行分行商业银行支行经办行（1）第一次缴存一般性存款委托当地中央银行由本行的超额存款准备金账户汇入总行所在地的中央银行准备金账户。借：存放系统内款项贷：存放中央银行款项待总行将各基层行存款汇总后统一汇缴中央银行。借：缴存中央银行一般性存款贷：存放中央银行款项调减时会计分录相反。借：存放系统内款项——**分行户贷：清算资金往来（或联行往账等）如本次为调减退回，分录相反。总行收到中央银行的收账通知，可办理转账：借：存放中央银行款项贷：存放系统内款项总行收到商业银行基层行的调增（减）缴存存款的联行报单时可办理转账：借：清算资金往来（或联行来账等）贷：存放系统内款项（2）由商业银行基层行直接通过本行联合办理上划给总行1）调整缴存财政性存款的核算借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项如为调减退回，会计分录相反。2。缴存（调整）财政性存款的处理2）欠缴财政性存款的核算如果金融企业经计算为调增补缴，但准备金账户余额不中支付，其不足部分即为欠缴。以后调入资金，由中央银行一次性扣收。发生欠缴时：收入：待清算凭证当金融企业准备金存款账户有足够资金：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行存款付出：待清算凭证同时，根据中央银行送来的罚款的特种转账凭证借：利润分配——罚款净收入户贷：存放中央银行存款3调整缴存存款及欠缴存款商业银行各级行处第一次缴存存款后，应按规定时间根据吸收的各类存款余额变动情况向中央银行调整存款。无论调增补缴或调减退回，其核算手续与第一次缴存时基本相同。例：中国工商银行某行某市中区办事处10月末各项存款调整后，累计已缴财政性存款4320000元，11月10日该办事处财政性存款余额为5320000元。应缴财政性存款=5320000-4320000=1000000（元）商业银行会计分录为借：缴存中央银行财政性存款1000000贷：存放中央银行存款1000000四、向中央银行借款的核算金融企业向中央银行借款，对中央银行来说是对金融企业的贷款（亦称再贷款）1再贷款的种类1）年度性贷款2）季节性贷款3）日拆性贷款2再贷款业务的核算1）再贷款发放的处理借：存放中央银行款项——准备金存款户贷：向中央银行借款——**借款户2）再贷款到期收回的处理借：向中央银行借款——**借款户利息支出——与央行往来利息支出户贷：存放中央银行款项——准备金存款户例：中国建设银行某市分行向央行借款500万元，期限15天，利率12%；到期归还了200万元，不足归还部分愈期20天，利率0.6%。（1）取得借款借：存放中央银行款项5000000贷：向中央银行借款5000000（2）到期归还200万借：向中央银行借款2000000贷：存放中央银行款项2000000（3）归还愈期借款300万元和利息借：向中央银行借款3000000利息支出在1000贷：存放中央银行款项301000五、向中央银行贴现的核算向中央银行贴现是指金融企业将已贴现尚未到期的商业汇票转让给中央银行，中央银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息，以其差额向金融企业融通资金的业务。1办理再贴现的处理借：存放中央银行款项——准备金存款户利息支出——与央行往来利息支出户贷：向中央银行借款——再贴现借款户2再贴现到期收回的处理再贴现到期，再贴现中央银行作为持票人直接向付款人收取票款。如被拒付，中央银行从再贴现的金融企业收取，金融企业办理转账的分录：借：**银行准备金存款户贷：再贴现——**行再贴现户转账后，金融企业再向贴现申请人追索票款。例题汇通银行大庆支行向中央银行提交银行承兑汇票一份，申请再贴现。面值25万元，贴现期60天，再贴现率8.1‰。中央银行同意办理再贴现。再贴现息=250000×8.1‰×60÷30=4050(元）借：存放中央银行款项245950利息支出4050贷：向中央银行借款250000第三节商业银行往来的核算一、同城票据交换核算同城票据交换，就是指同城有关行处之间，将相互代收、代付款的凭证票据按规定的时间场次集中在某一场所进行交换，并轧计往来行间应收、应付款差额，由主办清算行以转账方式进行清算。1同城票据交换的作用及组织1）同城票据交换的作用在同一城市和毗邻地区范围内由中央银行（或委托银行）统一组织各商业银行进行票据交换清算的意义：A加速银行间的凭证传递，加速资金周转，提高结算效率。B简化各商业银行间的往来核算手续，及时清算银行间的往来占款。2）同城票据交换的组织由中央银行通过设立票据交换所统一组织；当地没有中央银行机构的，由中央银行委托当地某商业银行组织。进行票据交换的具体场次和时间，须视具体情况而定。一般在大中城市，每天进行两次，在中小城市每天进行一次。2同城票据清算的基本规定1）对参加交换的行处，核定交换号码2）确定交换场次和时间3）票据分“提出行”、“提入行”两个系统4）同城票据交换的具体做法5）同城票据交换的账务处理3票据交换和差额的会计分录（1）提出贷方凭证借：**科目——务付款人户贷：清算资金往来——同城票据清算（2）提出借方凭证A对即时抵用的票据（如本票）借：清算资金往来——同城票据清算贷：**科目——各收款人户B对收妥抵用的票据（如支票），应暂时将资金划入一个过渡性科目，待退票时间截止后再将资金划入客户账。借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款——提出交换专户过了退票时间后：借：其他应付款——提出交换专户贷：**科目——收款人户二、异地跨系统汇划款项转汇业务核算跨系统转汇是指由于客户办理异地结算业务而引起的跨系统商业银行之间相互汇划款项的业务。跨系统转汇至少要涉及两家银行系统、至少三家行处参与，同时中央必须介入两个银行主的横向清算。异地结算中转汇的目的是把异地跨系统银行间的往来转化为同城跨系统银行的往来及异地同系统银行的往来。同城跨银行系统之间（横向往来）同城票据交换处理或直接处理异地同系统银行之间（纵向往来）联行往来1）汇出行所在地为双设机构地区双设机构地区，采用“先横后直”甲地建设银行（汇出行）甲地工商银行（转汇行）乙地工商银行（汇入行）先横同城票据交换后直联行往来先横后直的账务处理（1）汇出行：借：吸收存款——活期存款——汇款人汇贷：清算资金往来——同城票据清算（2）转汇行借：清算资金往来——同城票据清算贷：联行往账（或清算资金往来等科目）（3）汇入行借：联行来账（或清算资金往来等科目）贷：吸收存款——活期限存款——汇款人户例题汇通银行哈尔滨支行开户单位甲公司要求电汇300000元至广东乙公司，该公司在中国银行广东省支行开有账户，汇通银行哈尔滨支行拟通过同城交换，委托中国银行哈尔滨分行营业部转汇。（1）汇通银行哈尔滨支行：借：吸收存款——活期存款——甲公司300000贷：清算资金往来——同城票据清算300000（2）中国银行哈尔滨支分行：借：清算资金往来——同城票据清算300000贷：联行往来300000（3）中国银行广东省支行：借：联行来账300000贷：吸收银行存款——活期存款——广东乙公3000002）汇出行所在地为单设机构地区汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构地区，采取”先直后横”甲地建设银行（汇出行）乙地建设银行（转汇行）乙地工商银行（汇入行）先直联行往来后横同城票据交换“先直后横”账务处理（1）汇出行借：吸收存款——活期存款——汇款人户贷：清算资金往来（或联行往账等）（2）转汇行借：清算资金往来（或联行来账等）贷：清算资金往来——同城票据清算（3）汇入行借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——活期存款——汇款人户3）汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，采取“先直后横再直”甲地建设银行（汇出行）丙地建设银行（代转汇行A）先直联行往来丙地工商银行（代转汇行B）乙地工商银行（汇入行）后直同城票据交换再直联行往来“先直后横再直”的会计处理（1）甲地汇出行：借：吸收存款——活期存款——汇款人户贷：清算资金往来（或联行往账等）（2）丙地代转汇行A借：清算资金往来（或联行来账等）贷：清算资金往来——同城票据清算（3）丙地转汇行B借：清算资金往来——同城票据清算贷：清算资金往来（或联行来账等）（4）乙地汇入行：借：清算资金往来（或联行来账等）贷：吸收存款——活期存款——汇款人户例题汇通银行哈尔滨支行开户单位A公司要求汇款800000元至在农业银行丹阳支行开户的B公司，汇通银行哈尔滨支行拟通过本联行划转。（1）汇通银行哈尔滨支行：借：吸收存款——活期存款——A公司800000贷：清算资金往来800000（2）汇通银行丹阳支行：借：清算资金往来800000贷：清算资金往来——同城票据结算800000（3）农业银行