对外财务报告决策-5投资WIP

CMAPart1外部财务报告决策投资债权投资债权证券(debtsecurity)是代表发行方(issuer)和债权人(creditor)之间权利和义务的凭证。债权投资可以如下三大类：•持有至到期债权证券(heldtomaturity)；•交易性债权证券(trading)；•可供出售债权证券(available-for-sale)；债权投资持有至到期债权投资(Held-to-MaturitySecurities)当债权持有者有意图(positiveintent)并且有能力(ability)将其所持有的债权投资持有至到期，公司可以将该项投资归类为持有至到期债权投资(Held-to-MaturitySecurities)。持有至到期债权投资在会计上使用摊余成本法，在资产负债表日不调整到债券投资的公允价值。利息收入计入当期损益。债权投资持有至到期债权投资(Held-to-MaturitySecurities)购买持有至到期债权投资Dr.持有至到期债权投资(Held-to-maturitysecurities)Cr.现金(Cash)确认当期利息收入Dr.持有至到期债权投资(Held-to-maturitysecurities)Cr.利息收入(Financeincome)注：计算利息收入是需要使用有效利率(effectiveinterestrate)。债权投资持有至到期债权投资(Held-to-MaturitySecurities)收到利息Dr.现金(Cash)Cr.持有至到期债权投资(Held-to-maturitysecurities)注：收到的利息是用名义利率(nominalinterestrate)计算得到的。债权投资交易性债权投资(TradingSecurities)–公允价格变动计入当期损益(FairValueThroughearnings)交易性债权投资持有的目的是为了在短期之内销售，购买和出售较为频繁。交易性债权投资初始按照成本入账，在资产负债表日将期账面价格调整到债券投资的公允价格，这部分损益称为未实现持有收益(Unrealizedholdinggainsandlosses)。未实现持有收益(Unrealizedholdinggainsandlosses)和利息收入计入当期损益。债权投资交易性债权投资(TradingSecurities)–公允价格变动计入当期损益(FairValueThroughearnings)购买交易性债权投资Dr.交易性债权投资(Tradingsecurities)Cr.现金(Cash)确认当期利息收入Dr.交易性债权投资(Tradingsecurities)Cr.利息收入(Financeincome)债权投资交易性债权投资(TradingSecurities)–公允价格变动计入当期损益(FairValueThroughearnings)收到利息Dr.现金(Cash)Cr.交易性债权投资(Tradingsecurities)债权投资交易性债权投资(TradingSecurities)–公允价格变动计入当期损益(FairValueThroughearnings)公允价格调整Dr.交易性债权投资(Tradingsecurities)Cr.交易性债权投资收益(Gainontradingsecurities)或者Dr.交易性债权投资损失LossontradingsecuritiesCr.交易性债权投资(Tradingsecurities)债权投资可供出售债权投资(Available-for-SaleSecurities)–公允价格变动计入当期其他综合损益(FairValueThroughOCI)不属于持有至到期债权投资和交易性债权投资的其他债权投资被归类为可供出售债权投资。可供出售债权投资初始按照成本入账，在资产负债表日将期账面价格调整到债券投资的公允价格，这部分损益称为未实现持有收益(Unrealizedholdinggainsandlosses)。未实现持有损益(Unrealizedholdinggainsandlosses)计入当期其他综合收益(OCI)；利息收入计入当期损益。债权投资可供出售债权投资(Available-for-SaleSecurities)–公允价格变动计入当期其他综合损益(FairValueThroughOCI)购买可供出售债权投资Dr.可供出售债权投资(Available-for-sale)Cr.现金(Cash)确认当期利息收入Dr.可供出售债权投资(Available-for-sale)Cr.利息收入(Financeincome)债权投资可供出售债权投资(Available-for-SaleSecurities)–公允价格变动计入当期其他综合损益(FairValueThroughOCI)收到利息Dr.现金(Cash)Cr.可供出售债权投资(Available-for-sale)债权投资可供出售债权投资(Available-for-SaleSecurities)–公允价格变动计入当期其他综合损益(FairValueThroughOCI)公允价格调整Dr.可供出售债权投资(Available-for-sale)Cr.其他综合收益–未实现持有收益(OCI–Gainontradingsecurities)或者Cr.其他综合收益–未实现持有损失(OCI–Lossontradingsecurities)Cr.可供出售债权投资(Available-for-sale)股权投资股权证券，如普通股的股权投资，是对一个公司所有权(ownership)的投资。•持股比率(表决权)小于20%；•持股比率(表决权)大于20%且小于50%；•持股比率(表决权)大于50%；股权投资持股比率(表决权)小于20%当投资者的投资很少或没有影响(表决权小于20%)，股权证券按照下列两种方法处理：•交易性股权投资(Trading)；•可供出售股权投资(Available-for-sale)；股权投资持股比率(表决权)大于20%且小于50%投资者如果可以对被投资公司施加重大影响(significantinfluence)，应采用权益法(equitymethod)进行会计核算。重大影响是指投资者的普通股持股比率(表决权)大于20%且小于50%。被投资公司成为联营公司(associate)。股权投资持股比率(表决权)大于20%且小于50%投资联营企业Dr.联营企业投资(Investmentinassociate)Cr.现金(Cash)分享联营企业利润(按时间分配)Dr.联营企业投资(Investmentinassociate)Cr.投资收益(Investmentincome)股权投资持股比率(表决权)大于20%且小于50%分享联营企业其他综合收益(按时间分配)Dr.联营企业投资(Investmentinassociate)Cr.其他综合收益(Othercomprehensiveincome)收到股利Dr.现金(Cash)/应收股利(Dividendreceivable)Cr.联营企业投资(Investmentinassociate)股权投资持股比率(表决权)大于50%企业合并(businesscombination)是一个公司获得另一个公司的控制权(control)。控制(Control)是指一个公司直接或间接有能力决定被投资公司的管理方针和政策。控制是指投资者的普通股持股比率(表决权)大于50%。母公司(parent)控制一个或者多个子公司(subsidiary)。股权投资持股比率(表决权)大于50%商誉(Goodwill)是公司在合并业务中产生的一项无形资产。反映在收购业务中被收购公司资产产生的未来经济利益流入，但又不可以单独确认在某一项具体资产中。商誉(Goodwill)使用年限无限，因此需要每年进行减值测试(impairmenttest)。内部创建的商誉(Internallygeneratedgoodwill)不能确认为一项资产，发生时直接计入当期损益。股权投资持股比率(表决权)大于50%收购日计算商誉：收购对价的公允价格(Fairvalueofpurchaseconsideration)+非控股股东的公允价格(FairvalueofNCI)-可辨认净资产的公允价格(Fairvalueofidentifiablenetassets)=收购日商誉(Goodwillatacquisitiondate)股权投资持股比率(表决权)大于50%GoodwillCalculationatacquisitiondateEntityCacquired80%oftheoutstandingcommonstockofEntityDfor$192,000.EntityD’sacquisition-datefairvaluesofidentifiableassetsandliabilitieswere$350,000and$140,000,respectively.Theacquisition-datefairvalueofNCIwas$48,000.股权投资持股比率(表决权)大于50%GoodwillCalculationatacquisitiondateThegoodwilliscalculatedasfollows:Considerationtransferred$192,000Non-controllinginterest$48,000Acquisition-datefairvalueofidentifiablenetassets(assets-liabilities)acquired:Assets$350,000Liabilities(140,000)(210,000)Goodwill$30,000股权投资持股比率(表决权)大于50%GoodwillCalculationatacquisitiondateIfgoodwillcalculationisnegative,gainfromabargainpurchasemustberecognizedintheparent’sconsolidatedstatementofincome.股权投资StatementofFinancialPositionAccountP(Parent)S(Subsidiary)Cash20030Otherassets300170Totalasset500200Liabilities140150Sharecapital10030RetainedEarnings26020Liabilities&Equity500200ConsolidatedStatementofFinancialPositionGoodwill=120+30–80=70股权投资StatementofFinancialPositionAccountP(Parent)S(Subsidiary)Cash8030InvestmentinS120Otherassets300200Totalasset500230Liabilities140150Sharecapital10030RetainedEarnings26020Otherreserves30Liabilities&Equity500230ConsolidatedStatementofFinancialPosition股权投资StatementofFinancialPositionAccountP(Parent)S(Subsidiary)ConsolidationCash8030110InvestmentinS120-Otherassets300200500Goodwill70Totalasset500230680Liabilities140150290Sharecapital10030100RetainedEarnings26020260Otherreserves30-Non-controllinginterest(NCI)3