第三章交易性金融资产

新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第三章交易性金融资产交易性金融资产概述11交易性金融资产的会计处理2新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节交易性金融资产概述1.1金融资产的概念和分类1.2交易性金融资产认定的条件新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节交易性金融资产概述1.1金融资产的概念和分类*金融资产金融资产(FinancialAssets)，是实物资产的对称。单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。（）新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节交易性金融资产概述1.1金融资产的概念和分类*金融资产（1）库存现金（2）应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款）（3）贷款（4）垫款（5）应收利息（6）对外投资（股票、债券、基金）*（7）衍生金融资产新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节交易性金融资产概述1.1金融资产的概念和分类*衍生金融资产又称衍生金融工具，是指其价值依赖于基本标的资产价格的金融工具，如金融远期、金融期货、金融期权、金融互换合约等。（期货定义）新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节交易性金融资产概述1.1金融资产的概念和分类*金融远期合约如远期利率协议：假设A公司在六个月之后需要一笔金额为1000万美元的资金，为期三个月，其财务经理预测届时利率将上涨，因此，为锁定其资金成本，该公司与某银行签订了一份协议利率为5.9%，名义本金为1000万美元的6×9远期利率协议。交易日起算日6个月3个月确定日结算日2天2天延后期合同期到期日假设六个月后，市场利率果然上涨，三个月期市场利率上涨为6%，则远期利率协议结算日应交割的金额计算如下：（6%-5.9%）×10000000×903601+6%×90360=US＄2463.05新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节交易性金融资产概述1.1金融资产的概念和分类*金融资产的分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）的金融资产，包括交易性金融资产和*指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（）。*（2）持有至到期投资。（）（3）贷款和应收款项。*（4）可供出售金融资产。（）新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第一节交易性金融资产概述1.2交易性金融资产的认定条件满足其中之一（1）取得的目的是为了近期出售。（=space&uid=3796&do=blog&id=7825）*（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。（）*（3）属于衍生工具。（）新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.1交易性金融资产的账户设置主要账户（1）交易性金融资产（2）公允价值变动损益（3）投资收益重要提示：所有账户设置请参考《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》（）新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示交易性金融资产资产类账户，用以核算和监督企业以交易为目的短期股票、债券和基金投资等的公允价值。1、取得交易性金融资产时的成本（——成本明细账）2、资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额（——公允价值变动明细账）1、资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额（——公允价值变动明细账）2、出售交易性金融资产时结转的成本及公允价值变动损益（——成本、公允价值变动明细账）期末余额：交易性金融资产的现有数额按品种分别开设“成本”和“公允价值变动”明细账。第二节交易性金融资产的会计处理新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示期末转入“本年利润”账户的公允价值变动净收益期末转入“本年利润”账户的公允价值变动净损失第二节交易性金融资产的会计处理损益类账户，用来核算和监督企业交易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示交易性金融资产1、取得交易性金融资产时的成本（——成本明细账）2、资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额（——公允价值变动明细账）1、资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额（——公允价值变动明细账）2、出售交易性金融资产时结转成本及公允价值变动损益（——成本、公允价值变动明细账）期末余额：交易性金融资产的现有数额两个账户之间的联系：期末转入“本年利润”账户的公允价值变动净收益期末转入“本年利润”账户的公允价值变动净损失公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示交易性金融资产出售时的投资收益交易性金融资产购买时的相关交易费用期末转入“本年利润”账户的投资净收益期末转入“本年利润”账户的投资净损失第二节交易性金融资产的会计处理损益类账户，用来核算和监督企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失，投资收益交易性金融资产持有期内的现金股利和债券利息等交易性金融资产出售时的投资损失新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理典型业务（1）交易性金融资产取得的核算（2）持有期内现金股利和利息的核算（3）交易性金融资产期末计量的核算（4）交易性金融资产处置的核算新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理交易性金融资产取得的核算（1）取得成本的确定。（2）支付的价款包括相关的交易费用的处理。（3）支付的价款中包含已宣告发放但尚未发放的现金股利的处理。新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理交易性金融资产取得成本的确定（1）交易性金融资产买入时的成本为当日的公允价值，即买入时交割单上的成交金额。（2）买入时的相关交易费用不构成成本。（3）如买入时包含已宣告发放但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，也不构成成本。交易日实际支付的价款=成本+交易费用+包含的已宣告发放但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息）“其他货币资金”“交易性金融资产——成本”“投资收益”“应收股利”或“应收利息”）新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理（P60-61案例)确定初始成本借：交易性金融资产——成本贷：其他货币资金——存出投资款支付相关费用借：投资收益贷：其他货币资金——存出投资款包含的现金股利或债券利息（属非持有其内）借：应收股利（或应收利息）贷：其他货币资金——存出投资款收到时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理持有期内现金股利或债券利息的核算（1）持有期内宣告发放的现金股利的核算。（2）持有期内资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的债券利息的核算。新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理持有期内宣告发放的现金股利应作为投资收益处理。持有期内宣告发放的现金股利=每股宣告发放现金股利×股票份额“应收股利”“投资收益”新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理（P62案例)持有期内宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益实际收回现金股利借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理持有期内资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算应收回的债券利息应作为投资收益处理。持有期内资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算应收回的债券利息=债券面值×票面利率“应收利息”“投资收益”新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理（P62案例)资产负债表日计算债券利息借：应收利息贷：投资收益实际收回债券利息借：银行存款贷：应收利息新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理交易性金融资产期末计量的核算（1）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量。并对其账面价值进行调整。（2）资产负债表日，如果公允价值高于其账面价值，按差额调增账面价值。（3）资产负债表日，如果公允价值低于其账面价值，按差额调减账面价值。新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理按差额调增账面价值（公允价值变动）应作为公允价值变动损益处理。应确认的公允价值变动损益=资产负债表日公允价值－账面价值“交易性金融资产——公允价值变动”“公允价值变动损益”新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理按差额调减账面价值（公允价值变动）也应作为公允价值变动损益处理。应确认的公允价值变动损益=资产负债表日公允价值－账面价值“交易性金融资产——公允价值变动”“公允价值变动损益”新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理（P62-63案例)资产负债表日公允价值高于账面价值借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置时，其损益得以实现，应作为投资收益处理，包括：（1）出售时的收入与其账面价值的差额。（2）原已作为公允价值变动损益记入“公允价值变动损益”账户的金额。新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理出售时的收入与其账面价值的差额应作为投资收益处理。出售时的收入与其账面价值的差额=售价－账面价值（包含初始成本和公允价值变动）“投资收益”“交易性金融资产——成本”“银行存款”“交易性金融资产——公允价值变动”新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示第二节交易性金融资产的会计处理2.2交易性金融资产的账务处理