第三章金融资产会计处理和税务处理中的差异分析与纳税

企业会计准则和税法的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园第三章金融资产会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整金融资产与投资资产青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售的金融资产金融资产投资资产『第一PPT』—PPT模板PPT素材免费下载本章目录青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园可供出售金融资产会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整1持有至到期投资会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整2贷款和应收款项会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整4第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园处置时期末计价持有期间取得时一、取得时的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园•会计处理：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告当尚未发放的现金股利）（应收利息）（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的金额）一、取得时的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园•税务处理：–投资资产应按照以下方法确定成本实施条例第71条（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。–关于国债成本确定问题国税公告【2011】36号（1）通过支付现金方式取得的国债，以买入价和支付的相关税费为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的国债，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。一、取得时的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园•差异分析与纳税调整：–差异分析：交易费用的处理不同•会计处理：计入当期损益（即投资收益）•税务处理：计入投资成本–纳税调整：•交易性金融资产的账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异•计入投资收益的交易费用当期不允许税前扣除，需要调增应纳税所得额二、持有期间的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园•会计处理：（1）收回垫支的现金股利或债券利息时，•借：银行存款•贷：应收股利（或应收利息）（2）被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日计算利息时，•借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例）•（应收利息）（面值×票面利率）•贷：投资收益二、持有期间的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园•税务处理：–收益确认时间•股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。实施条例第17条•利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。实施条例第18条•企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。国税公告【2011】36号二、持有期间的差异分析与纳税调整•税务处理：–免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。•符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。•股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园二、持有期间的差异分析与纳税调整•差异分析与纳税调整：–差异分析：收益确认时间不同•会计处理：被投资方宣告发放现金股利时/每一个资产负债表日•税务处理：被投资方作出利润分配决定的日期/合同约定的债务人应付利息的日期–纳税调整：•当存在符合条件的免税收入时，会计上确认收益，但是税法上不需要纳税，应调减应纳税所得额。青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园三、期末计价的差异分析与纳税调整•会计处理：（1）当公允价值＞账面价值时，•借：交易性金融资产——公允价值变动（差额）•贷：公允价值变动损益（2）当公允价值＜账面价值时，•借：公允价值变动损益•贷：交易性金融资产——公允价值变动（差额）青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园三、期末计价的差异分析与纳税调整•税务处理：–企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。实施条例第56条青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园三、期末计价的差异分析与纳税调整•差异分析与纳税调整：–当公允价值＞账面价值时，•调减应纳税所得额•账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异–当公允价值＜账面价值时，•调增应纳税所得额•账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园四、处置时的差异分析与纳税调整•会计处理：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借记）投资收益（或借记）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或相反）青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园四、处置时的差异分析与纳税调整•税务处理：–企业转让财产的收入应依法缴纳企业所得税，转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。实施条例第16条–企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本（历史成本），准予扣除。实施条例第72条青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园四、处置时的差异分析与纳税调整•差异分析与纳税调整：–会计处理：•转让价款-账面价值-相关税费–税务处理：•转让价款-计税基础-相关税费青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园案例分析【例3-1】大盛股份有限公司在2013年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进长城股份有限公司的股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利，6月20日以每股13元又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2013年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元。要求：作出该公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申报表。青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园2013年的纳税调整日期当期损益应纳税所得额纳税调整2013.6.10-1.2万1.2万2013.6.20-0.6万0.6万2013.6.30-66万66万2013.9.2071万财产转让所得=288-427.8×18/30-1=30.32（万）40.68万2013.12.3160万60万合计63.2万30.32万32.88万青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园2013年的暂时性差异日期账面价值计税基础应纳税暂时性差异△递延所得税负债2013.6.10296万297.2万2013.6.20296万+130万=426万297.2万+130.6万=427.8万2013.6.3030万×12=360万427.8万2013.9.20360万×12/30=144万427.8万×12/30=171.12万2013.12.3112万×17=204万171.12万32.88万8.22万青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园案例分析【例3-2】2013年1月1日，大盛股份有限公司从二级市场支付价款102万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万元）购入黄海股份有限公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。（1）2013年1月5日，收到该债券2012年下半年利息2万元：（2）2013年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）；（3）2013年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2013年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）；（5）2014年1月5日，收到该债券2013年下半年利息；（6）2014年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万元（含1季度利息1万元）。企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。要求：作出该公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申报表。。青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园纳税调整日期当期损益应纳税所得额纳税调整2013.1.1-2万2万2013.6.3017万2万15万2013.12.31-3万2万5万合计12万4万8万2014.3.318万118万-102万=16万8万青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园暂时性差异和递延项目日期账面价值计税基础应纳税暂时性差异△递延所得税负债2013.1.1100万102万2013.6.30115万102万2013.12.31110万102万8万2万2014.3.31000-2万青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园交易性金融资产的练习12013年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。2013年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2012年现金股利72000元。2013年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。2013年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。2014年4月20日，乙公司宣告发放2013年现金股利2000000元。2014年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利。2014年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7200元。要求：作出甲公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申报表。青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园交易性金融资产的练习22013年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2060000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40000元，交易费用20000元。该债券面值2000000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。2013年1月10日，收到丙公司债券2010年下半年利息40000元。2013年6月30日，丙公司债券的公允价值为2300000元（不含利息）。2013年7月10日，收到丙公司债券2013年上半年利息。2013年12月31日，丙公司债券的公允价值为2200000元（不含利息）。2014年1月10日，收到丙公司债券2013年下半年利息。2014年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2360000元。要求：作出甲公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申报表。青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园第二节持有至到期投资会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园•持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。•企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。持有至到期投资的会计处理青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园•取得持有至到期投资时，借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资——利息调整（差额或贷记）贷：银行存款（实际支付的金额）持有至到期投资