第二章货币资金与交易性金融资产

1第二章货币资金与交易性金融资产2货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产,包括现金、银行存款和其他货币资金。第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金第四节交易性金融资产3第一节现金一、现金的涵义二、现金的管理与控制三、现金的会计处理4在我国会计实务中，现金指库存现金，即狭义现金概念。在西方，现金除库存现金以外,还包括银行存款和其他符合现金定义的票证，即广义现金概念。一、现金的涵义51.现金的管理2.现金的控制二、现金的管理与控制61.现金管理的有关内容规定现金的使用范围核定库存现金的限额现金日常收支管理实行收支分开处理不得坐支现金不定期抽查库存现金7现金的使用范围1.职工工资，津贴；2.个人劳务报酬；3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（1000元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。82.现金控制的有关内容严格职责分工明确货币资金支出的审批权限实施定期轮岗加强发票与收据的控制建立内部稽核机制9总分类核算应设置“现金”账户，总括核算现金的收付和结存情况。序时核算应设置现金日记账，它是出纳人员按照现金收付业务发生或完成时间的先后，根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记，用来记录现金的增减变动情况的原始记录账簿。该账簿应做到日清日结。三、现金的会计处理10例1.企业开出现金支票一张，从银行提取现金1000元备用。借：现金1000贷：银行存款1000例2.企业厂部管理人员购买办公用品,报销现金520元。借：管理费用520贷：现金520现金收付的账务处理11现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于账面数时，为长款；当实际库存金额小于账面数时，为短款。现金待处理财产损溢调增调减盘亏盘盈现金清查的账务处理12例3.企业在现金清查时,发现库存现金短缺120元。借：待处理财产损溢——现金短款120贷:现金120经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借:其他应收款——XXX120贷:待处理财产损溢——现金短款12013例4.企业在现金清查时,发现长款350元。借:现金350贷:待处理财产损溢——现金长款350无法查明上述多余款项原因,经批准予以转销。借:待处理财产损溢——现金长款350贷:管理费用35014第二节银行存款一、银行结算方式的种类二、银行存款业务的会计处理三、银行存款管理的有关规定15一.银行结算方式1.银行汇票2.银行本票3.支票4.商业汇票5.汇兑6.委托收款7.托收承付8.信用卡9.信用证上述结算方式中：1.前八种为国内结算方式，又以前四种为主；第九种信用证为国际结算方式。2.按收付款双方所在地区不同分为：同城结算和异地结算。其中，只限于同城结算的有支票和本票；只限于异地结算的有银行汇票、汇兑、托收承付；两者均可的有商业汇票和委托收款。161.银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算的票据。银行见票后按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人。适合于单位和个人之间各种款项的结算。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。银行汇票一般用于转账，也可支取现金。银行汇票允许背书转让。172.银行本票银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。适于单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月。银行本票分定额本票与不定额本票两种，定额本票的面额分为1000元、5000元、10000元、50000元四种。付款方式为见票即付，全额结算。银行本票可以背书转让。183.支票支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位或个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用。支票的提示付款期限为自出票日起10天，不得签发空头支票。支票分现金支票、转账支票及普通支票。194.商业汇票商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的，才能使用商业汇票。商业汇票付款期限最长不超过6个月，提示付款期限为自汇票到期日起10日。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。商业汇票允许背书转让和贴现。205.汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。适用于单位和个人之间各种款项的结算。汇兑分为信汇与电汇两种。216.委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位或个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务凭证，可使用委托收款方式收取款项。委托收款按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。付款单位接到付款通知后3天之内付款(p48)。227.托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式应符合必备的条件(p35)。其每笔起点金额为10000元。验单付款承付期为3天，验货付款的承付期为10天。238.信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入。信用卡按信用等级分为金卡和普通卡。透支期限最长60天。249.信用证信用证是指开证行依据申请人的申请开出的,凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算是国际贸易结算方式。我国1997年才采用了这种结算方式。25总分类核算应设置“银行存款”账户，总括核算银行存款收支及结存情况。序时核算应按开户银行、存款种类设置银行存款日记账，由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额，并且定期与银行对账单核对记录。二、银行存款业务的会计处理26例5.企业销售甲产品400件,每件200元,货款已收存银行。借:银行存款80000贷:主营业务收入80000例6.企业收回A公司前欠货款56000元,款已存银行。借:银行存款56000贷:应收账款56000例7.企业年末以银行存款向税务部门缴纳所得税90000元。借:应交税费--应交所得税90000贷:银行存款90000银行存款收付的核算27银行存款日记账与银行对账单核对出现不一致的原因：1.企业和银行任一方或双方记录错误。2.出现未达账项。未达账项，是指企业与银行一方已经入账,而另一方由于未收到结算凭证尚未入账的款项。未达账项通常要编制“银行存款余额调节表”进行调节。银行存款核对28例8.企业9月30日,银行存款日记账余额为15640元,同日银行对账单余额为16200元。经逐笔核对，发现如下未达账项:①9月29日企业委托银行银行代收的一笔款项5200元,银行已入账,尚未通知企业;②9月28日银行代划企业本月电话费640元,银行已入账,企业未接通知;③9月28日企业出售产品收取转账支票一张,金额4800元,企业已入账,银行尚未入账;④9月29日企业开出转账支票一张购买办公用品,金额800元,企业已入账,银行尚未入账。29银行存款余额调节表ⅹⅹ年9月30日项目金额项目金额银行存款日记账余额15640银行对账单余额16200加：银行已收、加：企业已收、企业未收5200银行未收4800减：银行已付、减：企业已付、企业未付640银行未付800调整后余额20200调整后余额2020030银行存款账户分为：1.基本存款账户，企业办理日常转账结算和现金收付的账户；2.一般存款账户，基本存款账户以外的银行借款转存及与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户；3.临时存款账户，因临时经营活动需要而开立的账户；4.专用存款账户，因特定用途需要开设的账户。三、银行存款的管理31银行存款管理的有关规定1.不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；2.不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；3.不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；4.不准违反规定开立和使用账户。321.外埠存款2.银行汇票存款3.银行本票存款4.信用证存款5.信用卡存款6.存出投资款第三节其他货币资金331.外埠存款例9.某企业委托当地开户银行汇款50000元给采购地银行开立专户时借：其他货币资金—外埠存款50000贷：银行存款50000收到购货发票时借：材料采购40000应交税费—应交增值税6800贷：其他货币资金—外埠存款46800多余外埠存款转回当地银行时借：银行存款3200贷：其他货币资金—外埠存款3200342.银行汇票与3.银行本票例10.企业填制“银行汇票委托书”将10000元存入银行,取得银行汇票。借：其他货币资金—银行汇票10000贷：银行存款10000企业用上述银行汇票支付材料买价和运杂费7000元，增值税率17%。借:材料采购7000应交税费—应交增值税1190贷:其他货币资金--银行汇票8190企业收到开户银行转来银行汇票存款余额1810元。借:银行存款1810贷:其他货币资金--银行汇票1810354.信用证例12.企业因业务需要向银行申请给境外供货单位开出信用保证金50000元。借：其他货币资金—信用证50000贷：银行存款50000收到境外供货单位信用证结算凭证及发票借：材料采购40000应交税费—应交增值税6800贷：其他货币资金—信用证46800企业收到未用完信用证保证金余额借：银行存款3200贷：其他货币资金—信用证3200365.信用卡例13.企业从其基本存款账户开出转账支票100000元转入信用卡账户。借：其他货币资金—信用卡100000贷：银行存款100000购物后根据购单与付款凭证借：管理费用—办公费800贷：其他货币资金—信用卡800376.存出投资款例14.将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金—存出投资款500000贷：银行存款50000038第四节交易性金融资产39一、交易性金融资产概述1、概念指企业近期内出售而持有的，以赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等。2、特点是以进行交易获取价差为目的而持有的，有活跃市场价格，在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。3、账户设置及报表列示①应设“交易性金融资产”科目，集中反映企业各种交易性金融资产的情况，并按其种类和品种，分别设“成本”“公允价值变动”明细账户。②在报表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动资产项目内。40二、交易性金融资产取得为了反映交易性金融资产的现值及预计带来的收益情况，交易性金融资产应以公允价值反映，并详细记录每一笔交易性金融资产的成本及其公允价值变动。取得的计价其入账价值就是该交易的购买价格（若购买价格中包含有已经宣告发放但未发放的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息的应扣除）。关于交易费用根据会计准则规定将其作为投资费用处理，直接计入“投资收益”，不再计入投资成本。因此，购买成本与入账价值、交易费用的关系为：交易性金融该交易性金融资产入账成本作为投资费用资产购买成本（购买时公允价值）列支的交易费用＝＋41例1A公司2月10日从沪市购入B公司股票3000股，以进行交易为目的。每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产—B公司股票—成本30000投资收益230贷：其他货币资金—存出投资款30230例2A公司3月25日从沪市购入F公司债券850000元，以进行交易为目的。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券支付的交易费用850元。款项以银行存款全部支付。借：交易性金融资产—F公司债券—成本848000应收利息—F公司2000投资收益850贷：银行存款8508504