第9章 财务金融

1第9章外汇业务的核算2框架结构思考练习知识传授学习目标第9章外汇业务的核算3通过学习本章内容，了解外汇业务的主要内容,明确认识外汇业务对开展我国对外贸易的重要意义，掌握外汇存款业务、外汇贷款业务和国际贸易结算业务的基本核算方法。学习目标4框架结构9.1外汇业务概述9.2货币兑换的核算9.3外汇存款业务的核算9.4外汇贷款业务的核算9.5国际贸易结算业务的核算59.1.1外汇与汇率1）外汇外汇是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段，包括外国货币（纸币、铸币）；外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等）；外币有价证券（政府债券、公司债券、股票等）；特别提款权以及其他外汇资产。62）外汇的种类外汇可以按不同的标志分类。（1）外汇按来源和用途分类。（2）外汇按交割期限分类。（3）外汇按照形态分类。73）汇率汇率又称汇价、牌价、兑换率，是指一个国家货币兑换成另一个国家货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。4）外汇业务商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行收付、结算的业务。89.1外汇业务概述9.1.2外汇业务核算的特点1.实行外汇分账制。当外汇业务发生时，除以人民币为本位币记账外，还要按原币分别填制凭证、登记账簿和编制报表。2.设置外汇买卖科目。遇有两种或两种以上货币相互兑换时，使用外汇买卖科目核算，以联系和平衡不同货币之间的账务。3.以采用单式凭证为主，兼用复式凭证我国外汇银行由于业务量大、分工细，原则上都采用单式凭证进行核算。也允许一些行处对此类业务使用复式凭证。4.通过多渠道清算外汇资金99.2外汇买卖的核算9.2.1货币兑换概念货币兑换亦称外币兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。109.2.2货币兑换科目与凭证1）货币兑换科目2）货币兑换凭证货币兑换凭证分为三种：货币兑换借方传票、货币兑换贷方传票和货币兑换套汇传票。119.2.3货币兑换账簿货币兑换科目既要设置明细账，又要设置总账。货币兑换明细账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额分别记在同一张账页上，账簿格式由买入金额、卖出金额、结存金额三栏组成，买入金额、卖出金额栏内各由外币、牌价和人民币三栏组成。129.2.4货币兑换的核算1）外币与人民币之间的兑换(1)买入外汇的核算示例(2)卖出外汇的核算示例。2）套汇的核算会计核算上的套汇是指以一种外汇兑换成另一种外汇的业务。(1)不同币种现汇之间的套汇的核算示例。(2)现钞与现汇之间的套汇的核算示例。同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的货币兑换活动。13【例9—1】客户张扬持港钞1000元来银行兑换人民币现钞，当天该银行公布的钞买价HKD100=¥106.00，办妥兑换手续，作分录如下：借：现金HKD1000贷：外汇买卖钞买价106.00%HKD1000借：外汇买卖¥1060贷：现金¥1060例题14【例9—2】外汇银行按规定兑换给本行开户单位江南公司所需现钞USD2500，收到人民币转账支票一张。当天该行公布的卖出价USD100=¥827.60，办妥兑换手续，作分录如下：借：活期存款—江南公司¥20690贷：外汇买卖钞卖价827.60%¥20690借：外汇买卖USD2500贷：现金USD2500例题15【例9—3】大桥公司来银行要求从其美元账户提取并兑换3000港元，采用汇出汇款方式对外支付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元汇买价USD100=¥825.80，港元卖出价HKD100=¥109.20。银行会计人员办妥有关手续，作分录如下：借：活期外汇存款USD396.71贷：外汇买卖USD396.71借：外汇买卖汇买价825.80%¥3276贷：外汇买卖¥3276借：外汇买卖汇卖价109.20%HKD3000贷：汇出汇款HKD3000例题16【例9—3】例：南浦公司要求从其美元现汇存款户支取10000美元现钞，银行卖出美元现钞，买入美元现汇。该银行当天现汇买入价USD100=¥825.20，卖出价USD100=¥829.20。办妥有关手续，作分录如下：借：外汇活期存款USD10048贷：外汇买卖汇买价825.20%USD10048借：外汇买卖¥82920贷：外汇买卖¥82920借：外汇买卖钞卖价829.20%USD10000贷：现金USD10000例题179.3外汇存款业务的核算外汇存款是指单位或个人将其所持有的外汇资金存入银行,并于以后随时或约定期限存取，银行按约定支付一定利息的一项负债业务。外汇存款按存取的币种不同，有美元、英镑、欧元、日元、港元等多种货币，根据开户对象和管理要求的不同，分为甲种存款、乙种存款和丙种存款三类。其中甲种存款是单位存款，乙种存款和丙种存款是个人存款。单位外汇存款一般只允许开立现汇户，个人外汇存款可开立现汇户，也可开立现钞户。189.3.1单位外汇存款的核算1)单位外汇存款开户和续存的核算(1)以外币现钞存入的核算由于单位外汇活期存款或外汇定期存款为现汇存款，因此存入时外币现钞应按套汇方法折算入账。届时会计分录为：借：现金（外币）贷：外汇买卖（外币）借：外汇买卖（人民币）贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：外汇活期存款（外币）19【例9—4】南平公司持现钞10000港元，要求存入其外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价HKD100=¥103.60，卖出价HKD100=¥106.70。银行作分录如下：借：现金HKD10000贷：外汇买卖HKD10000借：外汇买卖¥10360贷：外汇买卖¥10360借：外汇买卖HKD9709.47贷：外汇活期存款—南平公司HKD9709.47例题20(2)以国外汇入汇款或国内转汇存入示例。如收到的是现汇，可直接办理原币转账，会计分录为：借：存放国外同业（或汇入汇款）（外币）贷：外汇活期吸收存款（外币）如汇入币种与存入币种不同时，则按当日外汇牌价套汇入账。21【例9—5】收到香港大华银行汇入汇款HKD5000，收款人宝来公司在银行开有美元现汇账户，套汇存入。当天汇买坐HKD100=¥105.20，卖出价USD100=¥827.30。作分录如下：借：汇入汇款HKD5000贷：外汇买卖HKD5000借：外汇买卖¥5260贷：外汇买卖¥5260借：外汇买卖USD635.80贷：外汇活期存款—宝来USD635.80例题229.3外汇存款业务的核算2）单位外汇存款支取的核算单位支取外汇存款时，外汇活期存款支票户应凭签发的支票支取；外汇活期存折户应凭加盖预留印鉴的存折支取；外汇定期存款应凭存单及预留印鉴或其他约定方式到期支取。外汇定期存款到期或提前支取时，不得直接提取现金，只能转入外汇活期存款后，从外汇活期存款中支取。(1)以原币汇往国外或国内异地。可直接通过有关的结算方法汇出。会计分录为：借：外汇活期吸收存款（外币）贷：汇出汇款等（外币）239.3外汇存款业务的核算(2)支取货币与原存款货币不同示例(3)从外汇活期存款账户转存外汇定期存款。银行办理转存定期存款业务时，凭存款单位开立的转账支票办理。会计分录为：借：外汇活期吸收存款（外币）贷：外汇定期存款（外币）24【例9—6】华信公司委托银行汇付佣金1600英镑给一英国商人，华信公司在银行开有美元现汇存款账户。当天汇买价USD100=¥827.20，汇卖价GBP100=¥1278.20，会计分录为：借：外汇活期存款—华信USD247234贷：外汇买卖USD247234借：外汇买卖¥2045120贷：外汇买卖¥2045120借：外汇买卖GBP1600贷：汇出汇款GBP1600例题259.3外汇存款业务的核算9.3.2个人外汇存款的核算个人外汇存款的核算分存入、支取和计息三个环节1)个人外汇存款开户和续存的核算个人外汇存款的申请人开立定期或活期外币存款账户时，应填写存款凭条，提供身份证明，并应书面约定存取方式。存款人将外币现钞存入个人外汇存款账户时，会计分录为：借：库存现金（外币）贷：个人外汇活期（或定期）吸收存款——现钞户（外币）境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入个人外汇存款现汇户时，会计分录为：借：汇入汇款等贷：个人外汇活期（或定期）存款—现汇户（外币）269.3外汇存款业务的核算2)个人外汇存款支取的核算个人外汇存款的存款人支取外汇存款时，须凭存折、存单、预留印鉴或书面约定的支取方式办理支取。个人外汇定期存款为记名式存单，到期凭存单支取；如提前支取，需凭存款人身份证或有关单位的证明办理。从个人外汇活期存款现钞户中提取外币现钞时，需填写取款凭条。会计分录为：借：个人外汇活期存款—现钞户（外币）贷：现金（外币）个人外汇定期存款现钞户到期提取外币现钞，应同时计算应付利息，一并办理转账。个人外汇存款现汇户各种支取业务的核算同单位外汇存款。3)个人外汇存款利息的核算个人外汇活期存款的利息、定期存款的利息的计算、处理与居民人民币活期、定期储蓄存款基本相同。279.4外汇贷款业务的核算外汇贷款是银行外汇资金的主要运作形式，是银行将其在境外筹集的资金、在国内吸收的外汇存款以及国家拨付的外汇资金贷放给具备贷款条件、需要外汇资金、能创造外汇收入和具有偿还能力的企业单位的一项资产业务。外汇贷款按融资方法及贷款性质不同，可分为现汇贷款、进出口押汇、票据贴现、打包贷款、买方信贷、银团贷款和外资贷款等。289.4外汇贷款业务的核算9.4.1现汇贷款的核算1.发放贷款的核算1)直接转入借款单位的外汇存款账户外汇存款开户单位，银行应将外汇贷款直接转入其外汇存款账户。会计分录为：借：短期（中长期）外汇贷款（外币）贷：外汇活期存款（外币）2)直接代贷款单位以外汇贷款对外支付对非外汇存款开户单位，银行应于借款单位对外支付的同时，办理外汇贷款，会计分录为：借：短期外汇贷款（外币）贷：汇出汇款等（外币）如贷款货币与对外支付货币不一致时，还应通过套汇处理。299.4外汇贷款业务的核算2.收回贷款的核算1)借款人以原币归还借款会计分录为：借：外汇活期存款（外币）贷：短期（中长期）外汇贷款（外币）利息收入（外币）借款单位到期不能归还借款或其存款账户金额不足以偿还借款本息时，按照逾期借款的会计核算办法处理。309.4外汇贷款业务的核算2)借款人以人民币购汇归还借款借款单位以人民币购汇归还外汇借款时，应凭外汇还本付息核准件，按还款日挂牌汇率购汇后偿还。会计分录为：借：活期存款（人民币）贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：短期（中长期）外汇贷款（外币）利息收入（外币）319.4外汇贷款业务的核算3)借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款时应通过套汇核算。会计分录为：借：外汇活期吸收存款（其他外币）贷：货币兑换（其他外币）借：货币兑换（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（贷款外币）贷：短期（中长期）外汇贷款（贷款外币）利息收入（贷款外币）329.4外汇贷款业务的核算9.4.2进出口押汇的核算1.进口押汇1)叙做进口押汇的核算进口商申请进口押汇时，必须填制进口押汇申请书，并提供信托收据、贸易合同和其他有关资料。经银行审核同意，办理进口押汇，对外付款手续。会计分录为：借：进出口押汇（外币）贷：存放国外同业（外币）进出口押汇是资产类账户，用以核算银行向进口商或出口商提供信用证或托收项下进出口押汇款项的发放和收回。叙做押汇时，记入借方；收回押汇款时，记入贷方；余额在借方，表示已叙做进出口押汇但尚未收回的数额。该账户按申请押汇单位设明细账核算。339.4外汇贷款业务的核算2)偿还押汇本息的核算进口商向银行偿还