第二章金融资产(简)

2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔12019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔2第二章金融资产第一节金融资产的定义及分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节货款和应收账款第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第七节金融资产转移2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔3本章要点☆了解金融资产包括的内容，分类及重分类的要求和条件；☆掌握四类金融资产的初始计量、后续计量，以及减值的确认和计量要求；☆重点掌握下列金融资产的账务处理：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产。2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔4第一节金融资产的定义及分类金融资产：是指一切可以在组织的金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和金融衍生工具形成的资产等。2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔5《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔6《企业会计准则-金融工具确认和计量》第七条金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔7相关概念:金融工具(第二条)：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。分为基本(传统)金融工具和衍生金融工具。传统金融工具包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、股权投资、应付债券等。衍生（金融）工具(第三条)包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。最基本的衍生工具：远期合同（含期货合同）和期权2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔8Whatarederivatives?Aderivativeisafinancialinstrumentwhosevalueisderivedfromanunderlyingasset.Forexample,thevalueofawarrantdependsonthevalueoftheunderlyingshare(ormothershare).Orthevalueofagoldfuturescontractisderivedfromthecurrentpriceofgold.Derivativescomeintwoforms:optionsandfutures.Therearetwotypesofoptions:acallandaput.Acallgivestheholderaright,butnottheobligation,topurchaseashareatafixedprice,knownastheexerciseprice.Aputgivestheholdertheright,butnottheobligation,totenderashareandreceive,inreturn,afixedprice.Ifyouthinkthatthesharepriceofacompanyisgoingtorise,onewaytoprofitfromthisistobuyitsshares.However,ifyouarewrong,andthesharepricefallsinstead,youwouldhavesufferedaloss.Thesizeofthelosswoulddependonhowmuchthepricefalls,somethingdifficulttoknowaheadoftime.Suchanuncertaintymaypreventyoufromactingonyourhunch(intuitionorinstinct).2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔9企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2、持有至到期投资；3、贷款和应收账款；4、可供出售金融资产。2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔10在初始确认时划分为以下四类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期投益的金融资产特别需要考虑两个方面的因素：一是企业持有该金融资产的意图是什么；二是该项金融资产是否符合特定类别的金融资产定义。2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔11第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、交易性金融资产概述进一步分为：1、交易性金融资产；2、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。注：某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔12以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产×××不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔13（一）交易性金融资产定义：交易性金融资产是指企业为近期内交易目的而持有的金融资产（股票、债券、基金和权证）。其核心是“交易性”，即该项金融资产要归为交易性金融资产，首先，得有活跃的市场，这样才能易于取得其公允价值。其次，持有该项金融资产是为了赚取差价。注:根据企业会计准则的规定，满足下列条件之一的，应当属于交易性金融资产：1、取得或发生的主要目的是为了近期内出售或回购2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理.3、属于金融衍生工具,如国债期货、远期合同、期权等。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（通常而言，有两类金融资产可以“直接指定”，参见教材P28）2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔14交易性金融资产会计处理初始计量后续计量处置１、按公允价值计量１、期末，公允价值１、售价与账面变动计入公允价价值的差额值变动损益计入投资收益２、交易费用计入２、持有期间股利２、将持有期间投资收益记入投资收益公允价值变动损益转入投资收益３、现金股利或利息计入应收股利或应收利息2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔15二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理——以交易性金融资产为例科目设置（以类别和品种设明细账）：交易性金融资产—成本；交易性金融资产—公允价值变动。2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔16初始计量：按公允价值计量；相关交易费用计入当期损益（投资收益）；手续费、佣金、证券交易印花税已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当计入应收项目（应收股利或应收利息）。企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（相关交易费用）应收股利（已宣告未发放）或应收利息（已到付息期未领取）贷：银行存款等2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔17练习题2-2-1交易性金融资产-初始计量(2007年)甲公司2007年10月10日自证券交易购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。要求：编制相关会计分录。2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔18练习题2—2-1(参考答案)借：交易性金融资产—成本840投资收益4应收股利16贷：银行存款8602019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔19后续计量：持有期间的股利和利息，计入投资收益。资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。持有期间的股利或利息：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔20练习题2-2-2交易性金融资产（持有期间股利）江海公司2008年3月10日自证券交易购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2008年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，江海公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。要求：编制相关会计分录。2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔21练习题2-2-2（参考答案）借：交易性金融资产—成本856投资收益4贷：银行存款860借：银行存款100贷：投资收益1002019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔22资产负债表日公允价值变动(参教材P29例题)（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔23处置：处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益；将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。出售交易性金融资产时：借：银行存款等贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（注意：可能在借方）投资收益（差额，可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔24练习题2-2-3交易性金融资产（公允价值变动）甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元,支付手续费0.35万元。4月10日,甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元.2005年6月30日,乙公司股票收盘价为每股6.25元。要求：编制相关会计分录。2019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔25练习题2-2-3公允价值变动(参考答案)2005年3月25日购入时:借：交易性金融资产—成本171应收股利4投资收益0.52贷：银行存款175.524月10日收到股利时:借:银行存款4贷:应收股利42019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔26练习题2-2-3公允价值变动(参考答案)2005年6月30日公允价值下降时:借：公允价值变动损益46贷：交易性金融资产—公允价值变动462019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔27练习题2-2-3公允价值变动(参考答案)若2005年12月31日,乙公司股票收盘价为每股7元，编制相应的会计分录。借：交易性金融资产—公允价值变动15贷：公允价值变动损益15交易性金融资产（总账）171462005-6-30余额1252005-12-31余额140152005-12-31发生额2005-6-30发生额2005-3-252019/8/13广东商学院华商学院巴雅尔28练习题2-2-4交易性