第二章金融资产3-31

LOGO第二章金融资产2张同学手上有短期闲置资金10000元。2012年5月10日，张同学从股票交易市场购买康美药业股票1000股，每股9元，另支付手续费用1000元。其他资料如下：2012年6月30日该股票每股市价为10元。2012年12月31日该股票每股市价为11元。2013年3月5日以每股12.5元出售该股票.购入该股票的成本是多少？6月30日股票价值？12月31日股票价值张同学在该投资中赚取多少钱？导入案例:33金融资产的定义和分类1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2持有至到期投资3贷款和应收款项4可供出售金融资产5金融资产减值6金融资产转移7★★★Contents★★4•股票•债券•基金•等•交易性金融资产•持有至到期投资•可供出售金融资产•长期股投资•等•股权性投资•债权性投资•混合性投资投资产品按投资目的和管理者意图分类按性质分类：投资的分类5定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。要求：上述分类一经确定，不应随意变更。第一节金融资产的定义和分类P166概述账户设置会计处理取得（初始计量）持有（后续计量）处置第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产P167交易性金融资产P16-18交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生工具。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。8指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产P16-18只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。9账户设置总账科目二级科目性质核算内容交易性金融资产成本资产核算交易性金融资产取得时的成本。公允价值变动资产核算交易性金融资产的公允价值变动投资收益损益核算各类投资产生的投资收益或损失公允价值变动损益损益核算交易性金融资产等公允价值变动形成应计入当期损益的利得和损失。10账务处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：银行存款收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益公允价值交易费用实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利11资产负债表日公允价值高于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动处置交易性金融资产借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益实际收到的金额差额账务处理1220×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：5月23日，收到乙公司发放的现金股利；6月30日(资产负债表日），乙公司股票价格涨到每股13元；8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。【例2-1】P1813(1)5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本lOOO000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000【例2-1】P1814(3)6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000(4)8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益500000【例2-1】P1815甲上市公司按季计提利息。2010年有关业务如下：1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2009年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。1月10日收到2009年下半年的利息3万元3月31日，该债券公允价值为122万元3月31日，按债券票面利率计算利息【补充例题】166月30日，该债券公允价值为98万元。6月30日，按债券票面利率计算利息。7月10日收到2010年上半年的利息3万元8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，其中包含1个月的利息。【补充例题】17（1）取得借：交易性金融资产——成本112应收利息3投资收益2贷：银行存款117（2）1月10日收到2009年下半年的利息3万元借：银行存款3贷：应收利息3（3）3月31日，该债券公允价值为122万元借：交易性金融资产——公允价值变动10（122－112）贷：公允价值变动损益10【补充例题】18（4）3月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息1.5（100×6%×3/12贷：投资收益1.5（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。借：公允价值变动损益24（122－98）贷：交易性金融资产——公允价值变动24（6）6月30日，按债券票面利率计算利息借：应收利息1.5贷：投资收益1.5（7）7月10日收到2010年上半年的利息3万元借：银行存款3贷：应收利息3【补充例题】19（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，其中包含1个月的利息。借：应收利息0.5（100×6%×1/12）贷：投资收益0.5借：银行存款120交易性金融资产——公允价值变动14（24－10）贷：交易性金融资产——成本112应收利息0.5投资收益7.5公允价值变动损益14【补充例题】20对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（）。A.收到持有期间获得的现金股利B.收到持有期间获得的债券利息C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额『正确答案』C『答案解析』选项C，属于交易性金融资产的公允价值变动，应计入“公允价值变动损益”科【例题·单选题】21某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）。A.550万元B.575万元C.585万元D.610万元『正确答案』A『答案解析』2010年12月31日的账面价值＝50×11＝550（万元），【例题·单选题】222010年3月30日，购入股票时：借：交易性金融资产——成本600投资收益10贷：银行存款6102010年5月22日，发放现金股利时：借：银行存款25贷：投资收益252010年12月31日借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产——公允价值变动50综上，2010年12月31日的账面价值＝600－50＝550（万元）。【例题·单选题】231、下列项目中，属于金融资产的有（）A、现金B持有至到期投资C、应收款项D应付款项ABC2、下列项目中，可作为交易性金融资产的有（）A以赚取差价收入为目的从二级市场购入的股票B以赚取差价收入为目的从二级市场购入的债券C以赚取差价收入为目的从二级市场购入的基金D到期日固定回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产ABC【例题·多选题】24下列说法正确的有（）A交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产B以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产C以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资等需要所作的指定ABD【例题·多选题】25A公司于2010年3月20日，以1000万元的价格购进2009年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，另支付相关税费为5万元。A公司将其划分为交易性金融资产，则取得债券投资时应计入“交易性金融资产”科目的金额为（）。A.1005万元B.960万元C.965万元D.980万元【答案解析】：B公司取得该项债券投资应计入交易性金融资产的金额=1000-40=960（万元）【例题·单选题】26A公司于2010年3月20日，以1000万元的价格购进2009年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，另支付相关税费为5万元。A公司将其划分为持有至到期投资，则取得债券投资时应计入“持有至到期投资”科目的金额为（）。A.1005万元B.900万元C.965万元D.980万元【答案解析】：C公司取得该项债券投资应计入持有至到期投资的金额=1000-40+5=965（万元）【例题·单选题】27（1）1月1日取得借：交易性金融资产——成本100应收利息6投资收益0.5贷：银行存款106.5（2）1月15日收到利息6万元借：银行存款6贷：应收利息6（3）12月31日，该债券公允价值为106万元借：交易性金融资产——公允价值变动6（106－100）贷：公允价值变动损益6【26页习题2】28（4）12月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息6贷：投资收益6（5）1月5日，收到利息6万元借：银行存款6贷：应收利息6（5）4月20日，出售借：银行存款108公允价值变动损益6贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动6投资收益8【26页习题2】29【17页单选13】（1）2010年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本3000——利息调整60贷：银行存款3600（2）2010年12月31日，确认实际利息收入等：借：应收利息150贷：投资收益l30.97持有至到期投资——利息调整19.03借：银行存款150贷：应收利息1503060×4.28%3000×5%差额30【17页单选13】（2）2011年12月31日，确认实际利息收入等：借：应收利息150贷：投资收益l30.15持有至到期投资——利息调整19.85借：银行存款150贷：应收利息1503040.97×4.28%3000×5%差额31【17页单选13】（2）2012年12月31日，确认实际利息收入等：借：应收利息150贷：投资收益l30.15持有至到期投资——利息调整21.12借：银行存款3150贷：持有至到期投资——成本3000应收利息1503000×5%60-19.03-19.85150-21.1232概述账户设置会计处理取得（初始计量）持有（后续计量）