第五章 现金及其它流动性金融资产

第五章现金及其它流动性金融资产第一节现金现金的内容现金（cash）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。会计上的现金通常指银行存款（cashinbank）和库存现金（cashonhand），一般设一个“现金”账户，也可另设“银行存款”账户。在资产负债表中通常合并为“现金和现金等价物”，列为流动资产的第一个项目。现金的内容1、硬币（coins）2、纸币（papermoney）3、活期存款（demanddeposit）4、支票（check）5、银行本票（cashier’scheck）6、银行汇票（bankdraft）7、快汇汇票（expressmoneyorder）现金等价物定期存款（timedeposit）可流通存单（certificatesofdeposit）不超过三个月的短期债券投资不列为现金的项目1、临时借条2、远期支票（post-datedcheck）3、已指定用途的现金4、退票（returneditems，RT）5、停业银行中的存款等银行透支（overdraft，OD），列作流动负债。现金的内部控制基本要求：1、将经办现金收支业务和记账分开；2、将现金收入与支出工作分开；3、所有的现金收入应每天及时存入银行；3、所有的现金支出，超过一定限额都应使用支票；4、对零星小额开支，应设置定额备用金；5、定期编制银行往来调节表。零用现金零用现金（pettycash），也称“定额备用金”（imprestfund），设于定额备用金制度中。用于小额零星开支的现金支付。只有当建立或改变零用现金金额时，才借记“零用现金”账户。零用现金仍属于现金项目。零用现金1、零用现金的设置设置零用现金，开支票取现金借：零用现金×××贷：现金×××2、零用现金的使用每次支付时，只登记零用现金凭单（pettycashticket），不记账零用现金的账务处理3、零用现金的补充（月末报销）借：有关费用账户×××贷：现金×××4、现金的溢缺通过“现金溢缺”账户核算。5、零用现金定额的变动现金的银行账户控制应开立银行账户（bankaccount）银行能可靠的保护现金，企业应将现金存入银行用于控制银行账户的凭证：印鉴卡（signaturecard）：将授权人员的签字留给银行以比较存款单（depositticketorslip）现金的银行账户控制支票（check）银行对账单（bankstatement）又称银行结单。银行每月编制该账户的全部收支业务，供存款企业对账用。包括：期初、期末余额存款单、注销支票电子资金转账（electronicfundstransfer，EFT）的收支银行往来调节银行对账单的余额往往与企业现金账户的账面余额不相符，因此，企业要编制银行往来调节表（bankreconciliation）目的：调节不符的所有账项，确定企业现金账户实有数。银行往来调节常见的导致差异的原因：包括未达账项和记账错误1、企业已入账而银行尚未入账（1）在途存款（depositsintransit）应增加银行余额（2）未兑现支票（outstandingchecks）应从银行余额中减去银行往来调节2、银行已入账而企业尚未入账（1）银行代收款（bankcollections）银行代收到期的本票、汇票等，应增加企业账户余额。也称银行贷项通知（creditmemorandum，CM）（2）电子资金转账（EFT）银行代收、代支款项，应增、减企业账户余额银行往来调节（3）银行服务费（servicecharge，SC）应从企业账户余额中减去。也称银行借项通知（debitmemorandum，DM）（4）利息收入与利息费用应增、减企业账户余额（5）存款不足的退票（non-sufficientfunds，NSF）和其它退票（顾客开出的支票）：应从企业账户余额中减去银行往来调节3、银行或企业记账错误（1）银行记入错误的账户应调整银行对账单余额（2）企业记账错误如金额写错，应调整企业账户余额银行往来调节调节方法：在企业现金账面余额和银行对账单余额的基础上，加、减各自的未达账项，并改正各自的记账错误。如果调整后的银行余额等于调整后的企业现金账户余额，则调节表编制完成。调节后的余额即为银行存款实际余额，也就是列入资产负债表中的现金金额。银行往来调节表银行余额$××企业账面余额$××加：在途存款xx加：银行代收款××利息收入××减：未兑现支票××EFT××减：服务费××EFT××NSF支票××调整后银行余额$××调整后账面余额$××银行往来调节需编制调整分录（只调整调节表中企业账面余额方），将企业现金账户的账面余额调整为实际余额。第二节应收账款应收项目的类别应收项目（receivables）是指对企业或个人的货币要求权（债权）。主要是通过销售商品、提供服务或贷出款项取得。应收项目主要包括三类：应收账款、应收票据、其他应收款应收账款应收账款（Accountsreceivable）指企业因赊销（Sellingonaccountoroncredit）商品、提供劳务而应向顾客收取的款项。通常在一年内收回，属于流动资产，又称“商业应收款”。应收账款总账汇总来自所有顾客的应收账款总额。此外，公司还必须按每一个顾客设置应收账款明细账。应收账款的基本账务处理赊销商品时：借：应收账款×××贷：销售收入×××折扣期内收到货款借：现金×××销售折扣×××贷：应收账款×××应收账款的基本账务处理超过折扣期收到货款借：现金×××贷：应收账款×××坏账损失的账务处理不能收回的应收账款称为坏账（Baddebtsoruncollectibleaccounts）。因扩大信用，不能从某些顾客收回账款，导致产生坏账损失（Lossofbaddebt）。坏账损失的账务处理坏账损失的会计处理方法有两种：备抵法和直接转销法备抵法（Allowancemethod）期末，根据过去的经验，对当期赊销收入中可能无法收回的坏账金额进行估计。坏账损失备抵法的账务处理编制调整分录，将估计的坏账损失记入“坏账费用”（baddebtsexpense）账户；同时，记入一专设的“坏账准备”（Allowanceonbaddebts）账户。“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，其贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减应收账款。坏账损失备抵法的账务处理期末估计坏账损失：借：坏账费用×××贷：坏账准备×××报表列报：应收账款×××减：坏账准备×××应收账款净额×××坏账损失备抵法的账务处理坏账的注销（writeoff）：当信用部门确认某客户账款确实无法收回时，应注销该客户的应收账款。借：坏账准备×××贷：应收账款－×客户×××坏账损失备抵法的账务处理当某期确认坏账并注销时，由于不涉及费用账户，故不影响该期的净收益。注销分录也不会影响注销期的应收账款净额，即不影响流动资产总额。坏账损失备抵法的账务处理已注销坏账的收回：借：应收账款－×客户×××贷：坏账准备×××借：现金×××贷：应收账款－×客户×××坏账费用的估计方法有三种方法：1、销售百分比法（percentageofsales）按当期赊销净额的一定百分比估计当期坏账费用。百分比根据过去的经验确定。将估计的坏账费用全额入账。缺点：忽略了当期实际收到的款项。坏账费用的估计方法2、应收账款余额百分比法按“应收账款”账户期末余额的一定百分比估计“坏账准备”账户期末余额。百分比根据过去的经验确定。坏账费用入账金额要根据“坏账准备”调整前的余额情况来确定：若坏账准备账户为贷方余额，则入账金额为两者的差额；若为借方余额，则入账金额为两者之合坏账费用的估计方法3、账龄分析法（Agingofaccounts）根据每个客户每笔应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账。对每个客户的应收账款按赊欠期长短进行分组（如按30天期分组），编制账龄分析表（agingschedule）。确定各组估计坏账百分比。编制坏账损失估算表，计算坏账准备余额。备抵法的优点坏账费用与相关收入反映在同一会计期，符合配比原则；防止高估当期收益，且坏账准备的贷方余额要从应收账款账户余额中减去，应收账款反映可实现净额，符合稳健原则；当某期实际确认坏账时，不会影响这一期的净收益和流动资产总额，即注销分录不会影响应收账款净额。直接转销法直接转销法（Directwrite-offmethod）：当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用，记入“坏账费用”账户，同时注销该笔应收账款。借：坏账费用×××贷：应收账款—×客户×××直接转销法缺点：不符合权责发生制和配比原则；导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则。第三节应收票据应收票据的种类票据是一种由出票人签名，无条件地承诺以一定金额于指定日期、地点付给收款人的书面凭证。应收票据（notesreceivable）在形式上比应收账款更正式，因其是书面凭证（债务证据）。应收票据具有流通性，属于流通证券（negotiableinstruments）应收票据的种类会计上作为应收或应付票据核算的主要是本票。本票（Promissorynote）又称期票，是一方对另一方以书面方式作出的无条件承诺，由债务人签发，约定在规定的时日把一笔确定的款项付给指定收款人或持票人。应收票据的种类本票的特点：本票涉及两方关系人付款人或债务人（Debtor）：即出票人，是应付票据；收款人或债权人（Creditor)：即持票人，是应收票据。可转让：通过背书（endorse）应收票据的种类本票又根据其是否带有利息分为附息票据和不附息票据。票据的适用范围：向银行贷款过期应收账款赊销价值较高的商品应收票据的账务处理通过“应收票据”账户反映。1、应收票据的取得通常按面值入账借：应收票据×××贷：销售收入（应收账款）×××应收票据的账务处理2、应收票据到期收到本息（1）不附息票据借：现金×××贷：应收票据×××（2)附息票据借：现金×××贷：应收票据×××利息收入×××应收票据的账务处理3、应收票据的拒付（dishonor）票据到期，若债务人无能力付款，则债权人应将其转为应收账款。借：应收账款×××贷：应收票据×××利息收入×××应收票据的账务处理4、应收票据利息的期末调整对于跨期的应收票据，期末应调整应计利息。借：应收利息×××贷：利息收入×××应收票据贴现的账务处理应收票据贴现（discounting）指公司将其持有的应收票据经背书后向银行借款，银行按一定的利率从票据到期值中扣除利息后付给公司余额。票据到期时，由银行收回到期值。属于短期融资。贴现实得款的计算：应收票据贴现的账务处理计算票据到期值（maturityvalue）到期值＝票面值＋利息计算贴现期贴现期＝票据天数－持票天数计算银行贴现息（discountinterest）贴现息＝到期值×贴现率×贴现期计算贴现实得款项（proceeds）贴现实得款项＝到期值－贴现息应收票据贴现的账务处理或有负债（contingentliability）（带有追索权的贴现票据）专设“贴现应收票据”（notesreceivablediscounted）账户，是“应收票据”的备抵账户。将贴现实得款超过面值部分，作为利息收入处理；将贴现实得款低于面值部分，作为利息费用处理。应收票据贴现的账务处理应收票据贴现时：借：现金×××贷：贴现应收票据×××利息收入×××票据到期偿付票款，注销或有负债：借：贴现应收票据×××贷：应收票据×××应收票据贴现的账务处理票据到期拒付：借：应收账款—×客户×××贷：现金×××借：贴现应收票据×××贷：应收票据×××应收票据在资产负债表上的列示流动资产现金×××应收票据×××减：贴现应收票据××××××应收利息×××应收账款×××减：坏账准备××××××第四节短期投资投资的种类投资（Investment）