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第五章再保险业务的会计处理第一节再保险业务概述一、再保险概念二、再保险作用三、再保险种类（一）比例分保1、成数分保2、溢额分保（二）非比例再保险1、超额赔款分保（1）险位超赔分保（2）事故超赔分保2、事故超赔分保例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在70%以下由分出公司负责，超过70%至120%，即超过70%以后的50%，由接受公司负责，并规定赔付金额以600000元为责任限制，两者以较小者为准。假设：年净保费收入1000000元已发生赔款800000元赔付率为80%赔款分担分出公司负责70%700000元接受公司负责10%100000元。例2：仍为上例的合同，当年已发生赔款为1350000元，赔付率为135%则情况如下：年净保费收入1000000元已发生赔款1350000元赔款分担分出公司负责70%700000元接受公司负责50%500000元（低于600000元）还有150000元（15%）赔款将仍由分公司负责。（三）比例分保与非比例分保合同比较1、分保责任计算的基础不同2、保费计算的方法不同3、再保险人是否支付手续费的规定不同4、原保险人是否扣存保费准备金的规定不同5、赔款支付的方式不同第二节再保险业务的会计处理概述一、再保险的认定再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保险合同成立的关键在于判断再保险人是否承担了重大保险风险。第一步，判断再保险保单是否转移保险风险。对于再保险保单，转移保险风险是指再保险分入人支付分保赔款的金额和时间应取决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时间，并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质。第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否重大。再保险保单保险风险比例＝收入的现值再保险分入人预期保费发生概率情形下损失金额的现值保险分入人发生净损失再二、再保险会计与原保险会计的区别（一）延时性（二）是否按险种核算（三）赔款不足准备金二、再保险业务核算的内容业务性质业务核算内容分出业务分入业务分保费支出收入分保手续费（分保费用）收入支出分保赔款收入支出应收分保准备金债权分保责任准备金债务扣存的分保准备金（分保保证金）债务债权扣存的分保准备金利息支出收入（一）分保费。（二）分保手续费分保佣金采用三种方式1.固定佣金（FixedCommission）。分保佣金经合同规定后固定不变，即分保佣金不受赔付率高低的影响。2.浮动佣金（Sliding–scaleCommission）。按照赔付率的高低来调整佣金率，使得分保佣金在一定限度内，与合同的赔付率具有直接的关系。3.盈余佣金（contingentcommission/profitcommission）。盈余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润的一定比率支付给分出公司的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。（三）分保赔款（四）应收分保准备金（五）分保业务准备金（六）扣存的分保保证金（七）分保保证金利息三、分保账单（一）分保账单的概念(二)分保账单的种类（三)分保账单的编制方法第三节分出业务的会计处理一、分出业务的会计处理原则(一)根据权责发生制进行会计处理应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人摊回的分保费用；在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产；在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本等。（二）将再保险业务与原保险业务独立核算再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。分出公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额列报：保险合同准备金不得以分保后的净额列报；保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报；保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。（三）保险合同债权、债务不得抵销第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得相互抵销，不得以抵销后的净额列报。第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销。但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可以相互抵销。二、分出业务会计科目的设置三、账务处理（一）分出保费1、确认和计量再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费。（1）合同分保业务（2）临时分保业务（3）预约分保业务2、账务处理（1）比例再保险A.预估分出保费借：分出保费贷：应付分保账款B.调整分出保费如果账单数大于预估数：借：分出保费（差额）贷：应付分保账款（差额）如果账单数小于预估数：借：应付分保账款（差额）贷：分出保费（差额）C.实际支付分出保费时借：应付分保账款贷：银行存款/现金(2)非比例再保险业务A.预付分保费借：预付分出保费贷：银行存款/现金B.每期按照超赔合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款资产，冲减至零后再确认应付分保账款。借：分出保费贷：预付分保费冲减至零后借：分出保费贷：应付分保账款C.调整分出保费（二）摊回分保费用1、确认再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用。2、计量（1）固定手续费（2）浮动手续费（3）纯益手续费3、账务处理（1）计算确定向再保险接受人摊回的分保费用时借：应收分保账款贷：摊回分保费用（2）分出保费冲减时，相应冲减摊回分保费用借：摊回分保费用贷：应收分保账款（3）收到分保账单时，调整摊回分保费用当分保账单上的金额大于预估数时借：应收分保账款（差额）贷：摊回分保费用（差额）当分保账单上的金额小于预估数时，做相反的分录（三）摊回赔付成本1.确认再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。2.账务处理计提摊回赔款支出时借：应收分保账款贷：摊回赔付支出收到摊回赔付支出时，财务部据银行进账单记账：借：银行存款贷：应收分保账款如果实际发生的摊回赔付支出与当初计提金额不一致时，财务部需要先冲销原会计分录，再根据实际金额进行银行支付的会计处理。借：摊回赔付支出（计提数）贷：应收分保账款（计提数）借：应收分保账款（实际数）贷：摊回赔付支出（实际数）（四）确认应收分保准备金1.确认再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保接受人摊回的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资产。借：应收分保未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金——摊回未到期责任准备金借：应收分保未决赔款责任准备金贷：摊回未决赔款准备金借：应收分保寿险责任准备金贷：摊回寿险责任准备金借：应收分保长期健康险责任准备金贷：摊回长期健康险责任准备金（五）再保险合同损益的调整当原保险合同提前解除时，原保险合同保险责任终止，依赖于原保险合同存在的对应的再保险责任也同时终止，按照权责发生制原则，再保险分出人需要在当期按照再保险合同的约定，计算被解除的原保险合同对应的应冲减的分出保费，应冲减的摊回分保费用。再保险分出人应当在因取得和处置损余物资，确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。再保分出人应在与再保接受人确定分保账单的当期，按照账单数据与前期计算或估算数据的差额，调整当期相关再保险合同损益项目。（六）存入分保保证金在发送分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应收到和归还的分保保证金借：应收分保账款贷：存入保证金——分保保证金（本期存入数）借：存入保证金——分保保证金（本期转回数）利息支出贷：应付分保账款（七）预收分保赔款再保险分出人应在收到再保险接受人预付的摊回分保款时，确认预付款负债。借：银行存款贷：预收赔付款将预收分保赔款确认为摊回分保赔付成本时：借：预收赔付款贷：摊回赔付支出例1：A寿险公司第四季度承保的人身意外伤害险业务保费收入800万，40％比例分保给B再保险公司，分保手续费按浮动手续费计算，在预估时采用的临时手续费率为30%，分保保证金扣存的比例为同时假设未到期准备金提取比例50％。在分保期间，发生赔案，根据再保险合同，已决赔款数额为300万，未决赔款的数额为60万。第四季度结束后，A保险公司编制分保账单如下：B保险公司人身意外伤害险业务年度：01号合约A保险公司××年四季单位：人民币分保赔款1200000分保费3200000分保费用1000000转回分保保证金1100000扣存分保保证金1280000利息29800应付你方余额3480000应收你方余额4329800你方成份100%当A公司预估分出保费时，会计分录如下：借：分出保费—B公司3200000贷：应付分保账款—B公司3200000当A公司按照规定摊回未到期责任准备金时,会计分录如下：借：应收分保未到期责任准备金—B公司1600000贷：提取未到期责任准备金—摊回未到期责任准备金（长期人身意外伤害险）1600000预估摊回分保费用时，会计分录如下：借：应收分保账款—B公司960000贷：摊回分保费用—B公司960000预估摊回分保赔款时：借：应收分保账款—B公司1200000贷：摊回赔付支出—赔款支出1200000确认应收的未决赔款准备金借：应收分保未决赔款准备金—B公司240000贷：摊回未决赔款准备金—B公司240000B公司复证确认分保账单后，A公司需要调整摊回的分保费用。借：应收分保账款-B公司40000贷：摊回分保费-B公司40000存入分保保证金的账务处理：借：应收分保账款-B公司1280000贷：存入保证金-分保保证金（B公司）1280000借：存入保证金-分保保证金（B公司）1100000利息支出29800贷：应付分保账款1129800结算资金时，会计分录：借：应付分保账款—B公司4329000贷：应收分保账款—B公司3480000银行存款849000练习题甲保险公司与乙保险公司签订货运险分保合同，采取超额赔款再保险方式，分出公司自赔额为200万元，按合约规定甲保险公司提前支付给乙保险公司分出保费300万元，当期按照超赔合同计算当期分出保费为700万元，实际发生赔款400万元。根据上述资料，编制甲保险公司有关会计分录。预付分出保费时：借：预付分出保费—乙保险公司3000000贷：银行存款3000000计算当期分出保费时：借：分出保费——货运险7000000贷：应付分保账款7000000借：应付分保账款3000000贷：预付分出保费3000000借：分出保费——货运险7000000贷：预付分出保费3000000应付分保账款4000000摊回分保赔款时：借：应收分保账款2000000贷：摊回分保赔款2000000第四节分入业务的会计处理一、分入业务的会计处理原则(一)根据权责发生制进行会计